Налогообложение

обретающие автомобильные транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от их списочной численности в среднем за отчетный период;

2.организации государственного дорожного хозяйства, осуществляющие содержание, ремонт и развитие (строительство и реконструкцию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, включая на- учно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические и проектно-изыскательские работы для этих целей;

3.производители сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства;

4.Национальный банк и его обособленные подразделения.

При ввозе автотранспортных средств для собственных нужд нерезидентами Республики Беларусь, аккредитовавшими в Министерстве иностранных дел представительство, налог не уплачивается.

Порядок исчисления и уплаты налога

Суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.

Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства производится до его регистрации, а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах ГАИ.

Изменение местонахождения или места жительства, наименования организации, фамилии, имени или отчества физического лица - владельца (пользователя) автомобильного транспортного средства не является основанием для уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

Порядок представления налоговых деклараций (расчетов)

Организации, являющиеся плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных транспортных средств в органах ГАИ.

Налоговая декларация (расчет) представляется только в тех случаях и за те месяцы, в которых имело место приобретение автотранспортных средств, признаваемое в соответствии с законодательством объектом налогообложения.

Плательщики, имеющие льготы по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляют справку об использованных льготах по налогу.

191

6.7. Оффшорный сбор

Плательщики

Организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь - резиденты Беларуси.

Объекты обложения:

•перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне (в том числе на счета, открытые в банках Республики Беларусь), с использованием любых форм расчетов. На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между нерезидентом Республики Беларусь и резидентом Республики Беларусь либо иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;

•перечисление денежных средств иному лицу (в том числе не зарегистрированному в оффшорной зоне) по обязательству перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, с использованием любых форм расчетов. В этом случае оффшорный сбор взимается в связи с обязательством резидента Республики Беларусь перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;

•перечисление денежных средств на счет, открытый в оффшорной зоне (в том числе на счета резидента Республики Беларусь или нерезидента Республики Беларусь, не зарегистрированного в оффшорной зоне). На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между лицом, на счет которого перечисляются денежные средства, и резидентом Республики Беларусь или иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;

•исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне (в том числе путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;

•переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве (в том числе путем перевода долга, уступки требования), сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

192

Оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств:

•государственными органами и государственными организациями, подчиненными правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Беларуси перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;

•в целях возврата юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кредитов, займов и процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Беларуси средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;

которых не взимался оффшорный сбор.

Оффшорный сбор не взимается также1 с банков и небанковских кредит- но-финансовых организаций при осуществлении ими от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями с нерезидентами Республики, зарегистрированными в оффшорных зонах или имеющими счета в этих зонах. По решению Президента Республики Беларусь оффшорный сбор может не взиматься в иных случаях.

Порядок исчисления и уплаты

1 .Оффшорный сбор относится на финансовые результаты деятельности резидентов Беларуси и уплачивается в республиканский бюджет резидентами Беларуси до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банка по ставке 15%:

• от перечисляемых нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, или иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом сумм денежных средств или от сумм, перечисляемых на открытые в этих зонах счета, на дату их перечисления;

•при неденежной форме исполнения обязательств в соответствии с законодательством перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, исходя из цены договора на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь. Если обязательство перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, исполняется поэтапно, оффшорный сбор уплачивается исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства;

•при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах, сторо-

193

нами которых выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, исходя из цены договора на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных этим договором. Оффшорный сбор уплачивается исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

2. При неденежной форме исполнения обязательств или переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей

всвязи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах.

При перечислении денежных средств оффшорный сбор уплачивается до перечисления соответствующих денежных средств.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации осуществляют перевод денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, только после уплаты резидентами Республики Беларусь данного сбора.

При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом курса валюты на дату зачета. Плательщики оффшорного сбора ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и справку о льготах по оффшорному сбору.

Оффшорный сбор уплачивается в республиканский бюджет и относится на финансовые результаты деятельности резидентов Республики Беларусь.

Оффшорный сбор, уплачиваемый в иностранной валюте, перечисляется на валютный счет Министерства финансов Республики Беларусь, а уплачиваемый в белорусских рублях - на транзитные счета инспекций Министерства по налогам и сборам (код платежа 29 02).

При применении экономических санкций за неуплату или неполную уплату оффшорного сбора, нарушения установленного срока представления

вналоговый орган налоговой декларации (расчета) по оффшорному сбору,

атакже при начислении пени и взыскании оффшорного сбора его сумма исчисляется в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей Инструкции.

Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утверждается Национальным банком.

194

Вопросы для самоконтроля и самопроверки

1.Что является объектом налогообложения налогом на доходы и прибыль?

2.Как определяется облагаемая налогом прибыль?

3.Что включают в себя затраты, учитываемые при налогообложении?

4.Какие ставки применяются для исчисления налога на доходы и прибыль?

5.Какие регистры налогового учета обязательны для учета налога на прибыль?

6.Кто является плательщиком налога на недвижимость в соответствии с действующим законодательством?

7.Какие объекты освобождаются от обложения налогом на недвижимость?

8.Как определяется остаточная стоимость основных средств, сданных в аренду организациями, финансируемыми из бюджета?

9.Какой порядок исчисления и уплаты налога по объектам незавершенного строительства?

195

Раздел VJj

НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЕ ИСТОЧНИКАМИ ВЫПЛАТЫ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОД ФИЗИЧЕСКОГО) ЛИЦА

7.1. Отчисления в пенсионный фонд

Ставка - 1% дохода, начисляемого Физическому лицу (см.отчисления на социальное страхование).

7.2. Подоходный} налог

Плательщики Плательщиками подоходного налога с «физических лиц являются физи-

ческие лица, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республик^ Беларусь.

1.Граждане Республики Беларусь.

2.Иностранные граждане и лица без гражданству постоянно находящиеся на территории Беларуси (находящиеся в РБ более 183 дней в календарном году, т.е. 184 дня и более).

3.Иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территори,и Беларуси (находящиеся в РБ менее 183 дней).

Объект обложения Объектом налогообложения признаю"тся доходы, полученные пла-

тельщиками:

• от источников в Республике Беларус.ь и ( и л и ) о т источников за пределами Республики Беларусь - для физичес;ких л и ц > признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в «соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Б е л а р у с ь ;

• от источников в Республике Беларуси _ ддЯ физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Респуб;лики Беларусь.

Объектом налогообложения не призн;а ю т с я доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и Неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Респуб-

196

лики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных граж- данско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

1. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

1.1) дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

1.2) страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

1.3) доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;

1.4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

1.5) доходы, полученные от реализации:

•недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

•на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

•акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;

•прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

•иного имущества, находящегося на территории Республики Бела-

русь;

1.6) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;

1.7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

197

1.8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

1.9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

1.10) суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1.11) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

2. Не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь.

В случае невыполнения данного условия, доходом, полученным от источников в Республике Беларусь в связи с реализацией указанных товаров, признается доход, полученный физическим лицом в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

При последующей реализации товаров, приобретенных физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения этих товаров с находящихся на территории Республики Беларусь складов либо из других мест нахождения и хранения таких товаров.

3. К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

3.1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1.1;

3.2) страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страхового возмещения и (или) обеспечения, предусмотренных подпунктом 1.2;

198

3.3) доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;

3.4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

3.5) доходы, полученные от реализации:

•недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

•за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

•прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце пятом подпункта 1.5;

•иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

3.6) вознаграждения за выполнение трудовых "или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

3.7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

3.8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море" и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств

впунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 1.8;

3.9) суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

3.10) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

199

Если из дохода плательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3.Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных законом.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Полученная разница на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено законом.

4.Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5.Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии с Законом) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов

внатуральной форме

1.При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

Встоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма всех налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

200