Налогообложение

3. Зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:

-на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность государства и (или) административ- но-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

-на принадлежащие государству и (или) административнотерриториальным единицам акции (доли, паи).

Ставка Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организация-

ми, облагаются по ставке 15%.

Налог на доходы (НДОх) рассчитывается по формуле

Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права и несут обязанности, установленные Налоговым кодексом.

Таким образом, величина полученного (перечисленного) дивиденда определяется как разница между начисленным дивидендом и удержанным налогом на доходы.

Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные и уплаченные предприятиями за пределами белорусской территории в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Беларуси в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики. К зачету принимаются суммы налогов на прибыль или доходы при наличии подтверждения налоговых органов этих государств.

Налог на прибыль

Объекты обложения 1. Объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая

прибыль (П0БЛ), представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Пцт.р.у), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы,

171

ценные бумаги), имущественные права (ППА), финансовая помощь безвозмездная ( Ф П Б В ) И доходов от внереализационных операций (ВНД), уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ВНР):

Повл = П„,Т,Р,У + ППА +ФПБВ + (ВНД-ВНР).

1.1- Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации (BP), и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав (С), а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (КН):

Пп,Т,Р,У= B P — С — К Н .

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары в соответствии с налоговым законодательством.

Товар, полученный субъектом хозяйствования республики при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется:

•при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

•при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

1.2.Прибыль (убыток) от реализации прочих активов (ППА) определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, балансовой стоимости (ФБАЛ), а также затрат по их реализации и демонтажу

(СПА):

ПЦА = B P - Ф БАЛ - С Ц А - К Н .

1.3. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника, у передающей стороны включается в объем реализации.

172

При безвозмездной передаче основных средств и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг).

1.4. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги).

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

1)средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства, и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет с взысканием санкций в двойном размере;

2)взносы в уставный фонд, производимые участниками (акционерами),

атакже вклады участников простого товарищества в это товарищество в порядке, установленном законодательством;

3)средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

4)доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищества или группы, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

5)средства организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

173

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Если они использованы не по целевому назначению, то подлежат налогообложению в общем порядке;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков и др.;

6)доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы, выплаты, полученные участниками (акционерами) организаций;

7)суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения;

8)средства, поступающие в фонды развития свободных экономических

зон;

9)товары (работы, услуги), безвозмездно полученные:

•правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

•Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

•республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

•в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

База обложения Базой для расчета налога на прибыль является налогооблагаемая

прибыль (ПОБЛ)) которая рассчитывается путем исключения из общей прибыли (ПОБ) предприятия:

1) суммы налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные средства, с зачетом налога, уплаченного за рубежом) (ННЕДВ);

2) суммы прибыли (убытка), полученные от реализации продукции, облагаемой налогом на доходы (ПДОх);

174

3)дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемым как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы (за вычетом дивидендов, поступивших из-за пределов республики);

4)осуществления лотерейной деятельности;

5)игорного бизнеса;

6)реализации, погашения ценных бумаг;

7)льготируемых сумм (Пл).

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по следующей формуле:

ПН.ОБЛ = ПОБЛ - ННЕДВ-ОФ — Пдох — Пл.

Налог на прибыль (Нцр) рассчитывается по формуле

Ставки

1.Прибыль организаций облагается налогом по ставке (кщ>) 24%.

2.Совет Министров республики вправе снизить (но не более чем в 2 раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой, торговозакупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологических операций, утверждаемый Советом Министров.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

1. В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

•расходы на оплату труда;

•амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

•отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и Государственный фонд содействия занятости;

175

•страховые взносы по видам обязательного страхования; по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь;

•проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

•прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии

сналоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

2. К материальным относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия, затраты, связанные

сиспользованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

3. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.

4. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном белорусским законодательством.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам и нематериальным активам, не находящимся в эксплуатации, при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются.

176

5.Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь.

6.Совет Министров определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы.

7.При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются:

7.1) затраты на выполнение или оплату организацией работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе - по благоустройству населенных пунктов;

7.2) затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;

7.3) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, имеющие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных государственным законодательством, в том числе:

•премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством;

•вознаграждения по итогам работы за год;

•материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

• ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

•оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

•надбавки к пенсиям;

•единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

•компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством;

177

•компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

•ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;

•оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных

ифизкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, оплата товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

7.4) расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

7.5) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных республиканским законодательством;

7.6) расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские и командировочные расходы;

7.7) плата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, установленных законодательством РБ;

7.8) стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

7.9) затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

7.10) платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

7.11) потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх установленных норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;

178

7.12) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

7.13) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

7.14) взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

7.15) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

7.16) суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

7.17) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

7.18) взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

7.19) взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев когда уплата таких взносов предусмотрена белорусским законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

7.20) иные затраты, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся:

• применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

• ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

179

Льготы

1.Льготы п 0 налогообложению при исчислении налога на прибыль по

деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

2. ОблагаРмая налогом прибыль уменьшается на:

а) суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на noraiu e H H e кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полно г о использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е ^ и с л 0 месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели и наличии нераспределенной прибыли на эту же дату.

Льготы, не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении г,ли оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные пр<>ектн°й документацией), за исключением финансирования капитальных влоЖе н и й по окончанию строительства данных объектов

Под к а п и т а л ь н ь , м и вложениями производственного назначения для целей налогооРл о ж е н и я понимаются капитальное строительство в форме нового строителРства' реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершен0™ строительства, оборудования и других объектов ос-

стия на финаНс и Ро в а н и е капитальных вложений производственного назначения и жили!1*ного строительства, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.

При реат1 з а и и и > безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномс ч е н н о г о и м органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и дгзвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов незавершенного строительства (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на приРЬ1ЛЬ> льгота прекращается и налог на прибыль, не уплачен-

180