Налогообложение

в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, в зависимости от класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики. Отрасли (подотрасли) экономики сгруппированы по 27 классам профессионального риска. Размер страхового тарифа, зависящий от установленного класса профессионального риска, представлен в таблице.

161

5.6. Отчисления в инновационный фонд

Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными правительству Республики Беларусь, Национальной академией наук Беларуси (фондодержателями).

Плательщиками обязательных отчислений являются организации государственной формы собственности, т.е. юридические лица и хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных правительству Республики Беларусь организаций, имеющие доли (акции) государственной собственности в уставных фондах.

Ставки Размер ставки установлен не более 0,25 % от себестоимости продук-

ции, товаров (работ, услуг).

Орган управления имеет право уменьшать (освобождать) для отдельных юридических лиц размеры отчислений в инновационный фонд с учетом их финансового состояния и уровня рентабельности.

Льготы Отчисления в инновационные фонды не производят организации при

производстве товаров (работ, услуг), финансируемом из средств бюджета (в том числе государственных целевых бюджетных фондов), государственных внебюджетных фондов и внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Освобождаются от отчислений в инновационные фонды:

•организации в части работ по строительству жилья;

•строительные организации Республики Беларусь, осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, по объемам строительных работ, выполняемых ими на территории Российской Федерации, при наличии раздельного учета.

162

Организации, имеющие доли (акции) государственной собственности в уставном фонде, относят на себестоимость начисленные суммы отчислений в установленном законодательством размере пропорционально имеющейся доле государственной собственности в уставном фонде.

Исчисление средств в инновационные фонды производится:

•ежемесячно по отчетным данным текущего либо предыдущего месяца. Принятая методика исчисления в течение отчетного года изменению не подлежит;

•от себестоимости товаров (работ, услуг) предыдущего месяца за вычетом ранее начисленных в инновационные фонды средств.

Уплата средств в инновационные фонды осуществляется ежемесячно на последнюю дату месяца, следующего за отчетным.

Средства инновационных фондов могут направляться на:

1) финансирование мероприятий по развитию производства товаров (работ, услуг):

1.1) выполнение на договорной основе важнейших научноисследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ и работ по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции, ориентированных на реализацию приоритетных межотраслевых и отраслевых научно-технических направлений.

На данные цели направляется не менее 30 % средств инновационных фондов, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь; 1.2) строительство и реконструкцию зданий, инженерных и транс-

портных коммуникаций и сооружений; 1.3) оценку незавершенных строительством объектов республиканских

юридических лиц, у которых эти объекты находятся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при условии неплатежеспособности таких лиц, имеющей или приобретающей устойчивый характер;

2)финансирование отраслевых программ по энергосбережению, мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования в объеме не менее 25%, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь;

3)погашение задолженности по бюджетным ссудам, займам, иностранным кредитам, привлеченным под гарантии Правительства Республи-

163

ки Беларусь, а также в случае исполнения обязательств по гарантиям Правительства Республики Беларусь по уплате в республиканский бюджет средств, использованных на цели, указанные в подпунктах 1 и 2, - до 50 %;

4) иные цели, определенные законодательными актами Республики Беларусь.

Использование не по целевому назначению средств инновационных фондов, а также завышение объемов и (или) стоимости строительномонтажных и других работ, произведенных затрат при строительстве (реконструкции) за счет средств инновационных фондов влечет применение санкций.

Вопросы для самоконтроля и самопроверки

1.Назовите объекты налогообложения экологическим налогом.

2.За счет каких источников уплачиваются суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов?

3.В каких формах взимается плата за землю?

4.Какие установлены льготы по уплате платежей за землю?

5.Какие выплаты включены в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа?

6.Назовите объект для начисления и установленные размеры обязательных страховых взносов.

7.Кто освобождается от уплаты обязательных страховых взносов?

164

Раздел VI

НАЛОГИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ

6.1. Налог на недвижимость

Плательщики:

1.Организации.

2.Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в соответствии с законодательством.

3.Физические лица и индивидуальные предприниматели.

Бюджетные организации плательщиками налога не являются.

Налог на недвижимость уплачивается со стоимости основных средств:

1)ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот независимо от условий договора, лицом, использующим ввезенное имущество;

2)расположенных на территории республики и находящихся в собственности у нерезидента Республики Беларусь, арендуемых у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога на недвижимость производится арендатором (пользователем);

3)магистрального газопровода Ямал - Европа с инженерными (технологическими) системами, сооружениями, компрессорными станциями и обслуживающей техникой, расположенными на территории Республики Беларусь и находящимися в собственности у ОАО "Газпром" (Российская Федерация), уплата налога производится собственником;

4)долгосрочно арендуемых, по которым предусматривается переход их

всобственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, - уплата налога производится арендатором;

5)возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор).

165

Налог на недвижимость, уплачиваемый юридическими лицами

Плательщиком налога ta недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полостью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом белорусским законодательством.

Объекты обложения:

а) стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.

б) стоимость объектов незавершенного строительства.

База обложения:

а) остаточная стоимость основных средств на начало отчетного квартала. б) по незавершенному строительству налог исчисляется после истечения срока строительства, отделенного в соответствии со строительными

нормами и правилами.

Годовые ставки

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций и объектов незавершенного строительсГва, принадлежащих заказчикам (застройщикам),- 1%.

Расчет налога

Расчет производится на 1-е число отчетного квартала:

где кГОд - годовая ставка нал0га на недвижимость;

ОФост - остаточная стоимость фондов на начало I кв., т. е. 1 января;

Н ' К В Ц Е Д В - налог на недвижимость, рассчитанный на первый квартал. Местные советы депутатов имеют право вводить коэффициенты, увеличивающие (уменьшающие) ставки налога, изменять сроки уплаты налога

для отдельных категорий плетельщиков.

Льготы

Освобождаются от уплаты налога:

1.Объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных советов депутатов, организаций.

2.Основные средства организаций общественных объединений "Белорусского товарищества инвалидов по зрению", "Белорусского общества глухих", "Белорусского общества инвалидов", а также обособленных подразделений этих юридических лиц При условии, если численность инвалидов в

166

указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет в среднем не менее 50% списочной численности за отчетный период.

3.Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения "Белпочта".

4.Основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

5.Основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

6.Основные средства финансируемых из республиканского и местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования.

7.Материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь.

8.Автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них.

9.Культовые здания религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с белорусским законодательством.

10.Объекты, используемые исключительно для гражданской обороны.

11.Участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и т. д.

12.Введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию и другие.

Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства.

Льготы по налогу на недвижимость при исчислении налога простым товариществом и хозяйственной группой не применяются.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками налога на недвижимость не являются.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных средств, освобожденных от обложения налогом, указанные средства подлежат обложению налогом на недвижимость в установленном порядке.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, согласно статье 106 ^Рудового кодекса Республики Беларусь имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем. Юридическое лицо (нанима-

167

тель), использующее такие основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость.

Порядок исчисления и уплаты Организациями налог определяется ежеквартально исходя из наличия

основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Общая сумма налога на недвижимость отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами; налог вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Ставка налога на недвижимость по незавершенному строительству увеличивается в два раза, если у организации имеются два и более строящихся объектов, сроки строительства одного из которых истекли.

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

Плательщики налога не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала предоставляют расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом и налоговую декларацию налоговым инспекциям по месту:

•постановки их на учет;

•расположения объектов недвижимого имущества.

Если недвижимое имущество (здания, сооружения) расположено не в районе регистрации налогоплательщика, то плательщик по месту постановки на учет предоставляет также сводную налоговую декларацию по налогам, исчисленным в целом по всем объектам налогообложения.

Налог перечисляется в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца и вносится равными долями в размере 1/3 квартальной суммы исчисленного налога.

168

6.2.Налог на прибыль и доходы

Вданном подпункте рассматривается обложение прибыли юридических лиц, зарегистрированных на территории Беларуси, получе!1НОЙ к а к в

республике, так и за ее пределами. Не рассматривается налогообложение предприятий с иностранными инвестициями, созданными на бел 0 РУс с к 0 Й территории, и иностранных юридических лиц, так как в данном случае исчисление налога регулируется иными правовыми актами.

Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства.

Плательщики Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются оргагш з а ц и и -

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с Договором о совместной деятельности между участниками возложен0 ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое 0 б.я з а т е л ь с т- во этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подр.а з д е л е н и я юридических лиц Беларуси, имеющие отдельный баланс и теку!ци " (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объекта" налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических л и и в порядке, установленном законом «О налогах на доходы и прибыль^-

<

Рис. 6.1. Схема исчисления налога на доходы и прибыль

169

Налог на доходы

Объекты обложения Объектами обложения налогом на доходы являются дивиденды и при-

равненные к ним доходы, в том числе:

1) выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

2) выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Согласно статье 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Процентами признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях) независимо от способа его оформления.

Не признаются дивидендами:

1. Выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации.

2. Выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

170