Налогообложение

"Зарплата в натуральной форме", 13: "Прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе ФЗП, 14: "Доходы работников (дивиденды, проценты)" и Инструкцией по статистике численности и зарплате, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа от 19.12.1994 г.

Выплаты, на которые не начисляются взносы по социальному

страхованию в ФСЗН:

1.Стипендии студентам и учащимся вузов, техникумов, училищ, аспирантам.

2.Государственные пособия, выплачиваемые за счет госбюджета или пособия по государственному социальному страхованию.

3.Единовременные выплаты (стоимость подарков в связи с юбилейными датами работников).

4.Вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения.

5.Суммы, выплачиваемые работникам на служебные командировки (суточные, квартирные, проездные) в пределах норм, установленных законодательством.

6.Надбавки к зарплате взамен суточных командированным на выполнение монтажных, строительных, наладочных и других работ, а также занятым на полевых работах.

151

7.Выплаты единовременного пособия, суточных и квартирных при переводе, приеме и направлении на работу в другую местность.

8.Пособия, выплачиваемые нанимателем за время отпуска, предоставляемого выпускникам вузов перед началом работы.

9.Выплаты учащимся ПТУ и школ, производимые этими учебными заведениями за выполненные работы в рамках учебных программ.

10.Единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию, надбавки и доплаты к пенсиям, выплачиваемые за счет средств нанимателя.

11.Суммы средств, выдаваемые нанимателями работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на индивидуальное жилищное строительство, для внесения взносов в ЖСК или на погашение кредитов на строительство садовых домиков и гаражей.

12.Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок: в детские оздоровительные учреждения.

13.Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

14.Спецодежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты на основе КЗОТа о труде (ст. 149), а также мыло, моющие и обезвреживаемые средства, молоко и другие равноценные пищевые продукты и лечебнопрофилактическое питание, предоставляемые по установленным нормам в соответствии ст. 150 и 151 КЗОТ, и другие.

15.Прочие выплаты.

Уплата (взыскание) платежей в ФСЗН Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов

выплат, предусмотренных законодательством. При этом их сумма, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Плательщики, для которых законодательством определены другие сроки выплаты заработной платы, крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактической выплаты (выдачи) средств работникам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены обязательные страховые взносы.

152

При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными и праздничными днями сроком уплаты взносов считается рабочий день, предшествующий этим нерабочим дням.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму обязательных страховых взносов, причитающуюся к уплате в Фонд.

Если индивидуальные предприниматели не осуществляли свою деятельность по уважительным причинам, то обязательные страховые взносы исчисляются пропорционально количеству отработанных календарных дней этого месяца.

Датой исполнения плательщиком обязательства по внесению платежей является день списания средств с его счета либо день перечисления средств в отделение связи или в банк.

Не внесенная в установленный срок сумма платежей (кроме пени, иных финансовых санкций и административных штрафов) независимо от причины, по которой плательщик не перечислил ее своевременно, является недоимкой. К недоимке относится и сумма задолженности плательщика, выявленная при проверке, а также расходования средств Фонда, в том числе и при сдаче отчетности плательщиками в органы Фонда по месту своей регистрации.

На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 0,2%.

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банка платежей на счета органов Фонда банк уплачивает пеню в размере двукратной учетной ставки Национального банка от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты. С плательщика за эти дни пеня не взимается.

Недоимка вместе с начисленными пеней, суммами иных финансовых санкций и административных штрафов взыскивается в бесспорном порядке по распоряжению (постановлению) уполномоченных должностных лиц органов Фонда со всех счетов.

Если плательщиком своевременно сдано в банк платежное поручение на перечисление платежей в Фонд, платежное требование на бесспорное взыскание этих платежей не выставляется. Без согласия органа Фонда плательщик не вправе отзывать из банка неисполненное платежное поручение.

В случае отсутствия средств на счетах плательщиков причитающиеся платежи взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органов Фонда со счетов их дебиторов.

Зачет переплаты в погашение задолженности по платежам в Фонд производится его органами без заявления плательщика, но с уведомлением последнего.

153

При отсутствии у плательщика и его дебиторов денежных средств взыскание недоимки, а также пени, иных финансовых санкций и административных штрафов обращается на его имущество в порядке, установленном законодательством.

Ответственность плательщиков и их должностных лиц

За нарушение сроков регистрации в качестве плательщика в органах Фонда с плательщика взыскивается 10% причитающейся к уплате суммы обязательных страховых взносов.

В случае сокрытия, занижения суммы выплат, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы, в доход Фонда взыскивается вся сумма недоначисленных обязательных страховых взносов и штраф в двойном размере этой суммы.

При неуплате индивидуальными предпринимателями обязательных страховых взносов по истечении периодов взыскивается и удерживается штраф в размере этой же суммы.

За непредоставление в установленные сроки платежных документов в отделение связи, банк (органы казначейства) на перечисление в полной сумме платежей в Фонд взыскивается штраф в размере 10% суммы, причитающейся к уплате.

За несвоевременное представление в органы Фонда отчетности взыскивается штраф в размере 10% суммы обязательных страховых взносов, начисленных за отчетный квартал.

Уплата в Фонд начисленных по результатам проверок штрафов и иных финансовых санкций, а также доначисленных сумм платежей и не принятых к зачету расходов производится в 10-дневный срок со дня составления акта проверки.

Должностные лица плательщиков несут административную ответственность в случаях, предусмотренных законодательством.

При невыполнении постановления о наложении административного штрафа на должностных лиц плательщиков штраф взыскивается в бесспорном порядке с плательщика с последующим возмещением ущерба за счет виновного лица.

В случае неуплаты сумм административных штрафов индивидуальными предпринимателями и иными гражданами - плательщиками обязательных страховых взносов - эти суммы взыскиваются в судебном порядке.

154

5.4. Единый платеж в республиканский бюджет Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и Обязательных отчислений в Государственный фонд

содействия занятости

Плательщики:

1)юридические лица Республики Беларусь;

2)иностранные юридические лица и международные организации;

3)простые товарищества (участники договора о совместной деятельно-

сти);

4)хозяйственные группы;

5)филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет;

6)бюджетные организации, уплачивают отчисления от фонда зарплаты, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;

7)организации, концерны (объединения), содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налоговых платежей из инновационных фондов, или вступительных и ежемесячных членских взносов входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, фонд заработной платы определяется исходя из удельного веса таких средств в общем объеме поступлений.

ПРИМЕР

Руководство концерна, содержащегося за счет отчислений от прибыли входящих в его состав организаций, сдает в аренду часть своих помещений. Общий объем поступлений за отчетный период составил 20 ООО тыс. руб., в том числе финансирование, поступившее от организаций — 15 ООО тыс. руб., арендная плата с НДС - 5 ООО тыс. руб. Общий ФЗП 3 ООО тыс. руб.

Удельный вес средств, полученных от предпринимательской деятельности 0,25 (5 000/20 000). ФЗП, для исчисления единого платежа составит

750 тыс. руб. (3 000. 0,25). Единый платеж, рассчитанный за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности составит 30 тыс. руб. (750. 0,04).

155

Белорусский республиканский союз потребительских обществ, областные и районные потребительские общества системы Белкоопсоюза, содержащиеся за счет внутрихозяйственных отчислений входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.

Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников, содержащиеся за счет вступительных, паевых членских взносов граждан, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Рис. 5.4. Схема исчисления ЧЭС и ФЗ

Объект исчисления Объектом исчисления является фонд заработной платы, состав которо-

го определяется Советом Министров Республики Беларусь (постановление от 25.05.2000 г. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом»).

Ставки Чрезвычайный налог взимается по ставке 3 %, отчисления - по ставке 1

% от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и отчислений

156

осуществляется единым платежом в размере 4 %. Из поступающих сумм единого платежа в доход республиканского бюджета 75% направляется в счет чрезвычайного налога и 25% - в счет обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Организации, финансируемые из бюджета, уплачивают отчисления в размере 0,5 % от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Организации, освобожденные от уплаты чрезвычайного налога, а также индивидуальные предприниматели (ИП) производят отчисления в размере 1 % (т.е. ИП чрезвычайный налог не исчисляют).

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, не являются плательщиками чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, если иностранное юридическое лицо финансируется за счет благотворительных (спонсорских) взносов.

Рис. 5.5. Схема исчисления ЧЭС и ФЗ

Льготы От уплаты единого платежа освобождаются (не начисляют и не уп-

лачивают):

1) организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов, в том числе по договорам на выполнение научно-исследователь- ских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (по другим видам работ льгота не предоставляется), заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников, - в части фонда

157

заработной платы, исчисленного за счет указанных средств. Организации должны обеспечить раздельный учет фонда заработной платы;

2)организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за отчетный период, - в части фонда заработной платы, исчисленного по деятельности, за исключением торговой и посреднической деятельности;

3)организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности;

4)общеобразовательные школы - в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом;

5)организации, осуществляющие социально-культурную деятельность

иполучающие дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности;

6)общественные объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

7)коллегии адвокатов;

8)лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

9)организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за выполненные работы (оказанные услуги);

10)прочие.

Предоставление расчетов и уплаты Предоставление в инспекцию МНС по месту постановки на учет нало-

говой декларации (расчета) о суммах исчисленных платежей производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за:

•отчетным - плательщиками (ежемесячно);

•отчетным кварталом - индивидуальными предпринимателями (ежеквартально).

Уплата чрезвычайного налога и отчислений производится отдельной платежной инструкцией не позднее 22-го числа месяца, следующего за:

•отчетным - плательщиками (ежемесячно);

158

• отчетным кварталом - индивидуальными предпринимателями (ежеквартально).

5.5. Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний

Вцелях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в соответствии с частью третьей

статьи 101 Конституции Республики Беларусь с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (обязательное страхование).

Обязательное страхование возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - страховщик).

Страхователями по обязательному страхованию являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Обязательному страхованию подлежит жизнь или здоровье граждан:

1)выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);

2)работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

3)выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

4)являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

5)содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательнотрудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

159

Средства на обязательное страхование образуются за счет:

•страховых взносов страхователей;

•штрафов (пени);

•капитализированных повременных платежей;

•средств, возмещаемых страховщику по регрессным требованиям к лицам, ответственным за вред, причиненный застрахованным (за исключением страхователей).

Для выполнения принятых на себя страховых обязательств страховщик образует специальный страховой резерв за счет средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок и условия образования страхового резерва определяются Министерством финансов.

Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики исходя из класса профессионального риска, размеры отчислений от сумм страховых взносов в специальный страховой резерв и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий ежегодно утверждаются правительством Республики Беларусь.

Страхователям - общественным объединениям инвалидов и пенсионеров, организациям, полностью принадлежащим таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 % инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50 % от страхового тарифа.

Юридические и физические лица обязаны зарегистрироваться у страховщика в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчетный и иные счета страхователя открываются только при наличии документа, подтверждающего его регистрацию в качестве страхователя, и закрываются при наличии документа об отсутствии задолженности

Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Совета Министров РБ от 25.11.2004 № 1493. Размер этих тарифов составляет от 0,1% до 3,0% от всех видов выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных

160