Налогообложение

Предоставление расчетов и уплаты Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природ-

ных ресурсов представляются налоговым органам:

•индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом,

•остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плателыцика-и по месту возникновения объекта налогообложения.

Платежи вносятся в бюджет:

• индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска.

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, полностью зачисляются в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.

Платежи за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в республиканский бюджет.

Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов, а также за производство и (или) импорт товаров после утраты потребительских свойств в результате которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

141

Платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, включаются в цену продукции и не учитываются в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

5.2. Платежи за землю

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, арендаторов, собственников земли. Размер ее зависит от качества и местоположения земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плательщики:

1. Юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. Право пользования и собственности на земельный участок возникает с момента получения документов, удостоверяющих это право (акты, удостоверения и другие).

2. Юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица, иностранные государства и международные организации, которым земельные участки переданы в аренду, являются плательщиками арендной платы. Арендодателями земельных участков являются сельские, поселковые, городские и районные исполнительные и распорядительные органы в пределах своей компетенции, а также юридические лица республики, имеющие земельные участки в собственности.

Объект налогообложения Земельный участок на территории Республики Беларусь, находящийся

в пользовании либо собственности юридического лица.

Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачного строительства, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, лесного и водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель.

142

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога могут пересматриваться и индексироваться в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Рис. 5.2. Схема исчисления налога на землю

Ставки

В 2006 г. ставки земельного налога индексируются на 48%. В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем в 2 раза.

Местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты земельного налога, а также предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, - не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога. При этом ставки земельного налога в отношении плательщиков - физических лиц - могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в 2 раза.

Налог на земельные участки:

• превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные до 1.01.2001 г., взимается в двукратном размере;

143

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1.01.2001 г., - в десятикратной размере. Уплата этого налога не означает узаконивания самовольного землевладения или землепользования.

Земельный налог, исчисленный в двукратном и десятикратном размере, уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения Р распоряжении плательщиков налога.

Земельный налог на земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, устанавливается по ставкам земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом размер арендной платы не должен быть нижё ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.

По строящимся объектам платежи за землю подлежат включению 0 стоимость незавершенного строительства.

Платежи за землю у юридических лиц (кроме бюджетных организаций) подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных предпринимателей - в состав расходов, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Не облагаются земельным налогом, земли:

•используемые или предназначенные для организованного массового отдыха и туризма, относящиеся к землям общего пользования;

•занятые искусственными водоемами и водоканалами, предназначенными для рекреационных (организованного массового отдыха и туризм^ вне жилища) целей, улучшения санитарного состояния окружающей средь!

иводного благоустройства;

•переданные предприятиям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на время производства строительных и ремонтноэксплуатационных работ.

Льготы по взиманию платы за землю Плата не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, под-

вергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничений по ведению сельского хозяйства, а также за земли, на которых расположена захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

144

От платы за землю освобождаются; заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историкокультурного назначения и земли, занятые историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.

Льготы по земельному налогу Земельным налогом не облагаются:

•земли запаса;

•кладбища;

•земельные участки, предоставленные бюджетным организациям;

•земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями и полосой отвода, лесного и водного фонда, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента их регистрации;

•земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского

иместных бюджетов;

•земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль государственной границы на суше, а при необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения;

•земельные участки, предоставленные государственным эксплуата- ционно-строительным организациям, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности;

•земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

•земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой дея-

145

тельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также летних оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

•земельные участки, предоставленные в пользование республиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

•земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта.

Жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога.

При возникновении в течение года у физических лиц права на льготу по земельному налогу льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по земельному налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (либо возмездное, либо безвозмездное пользование).

Бюджетные организации в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду (иное возмездное пользование) либо безвозмездное пользование зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям, платежи за землю относят на расходы по смете доходов и расходов внебюджетных средств.

Арендная плата уплачивается с месяца, следующего за месяцем, с которого земельный участок предоставлен в аренду согласно заключенному договору аренды.

Порядок исчисления и уплаты

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

146

При предоставлении юридическим или физическим лицам - нерезидентам Республики Беларусь земельных участков в случае приобретения недвижимого имущества либо под строительство зданий и сооружений уполномоченные органы, оформляющие разрешение на приобретение такими лицами земельных участков, в пятидневный срок со дня оформления разрешения направляют соответствующую информацию с копией данного разрешения в налоговые органы по месту расположения земельного участка.

В течение 15 дней со дня оформления разрешения на приобретение земельного участка юридическое или физическое лицо - нерезидент Республики Беларусь обязано представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка:

•выписку из торгового реестра страны регистрации, легализированную или заверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский или русский язык,

•документы о совершении сделки,

•доверенность на физическое лицо, представляющее юридическое лицо - нерезидента Республики Беларусь,

•договор поручения с юридическим или физическим лицом - резидентом Республики Беларусь, на которое нерезидент возложил обязанность представлять его интересы в налоговых органах, уплачивать налоги и представлять расчеты.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение одного месяца со дня их предоставления.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося:

•в раздельном пользовании нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

•в общей собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли:

•юридическими лицами в течение года равными частями не позднее

15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября;

• сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября, 15 ноября.

147

За невнесение земельного налога в течение двух лет подряд, а также арендной платы в сроки, установленные договором аренды, прекращается право владения и право пользования земельным участком в порядке, предусмотренном Кодексом Республики Беларусь о земле.

5.3.Обязательные страховые взносы

вфонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда социальной защиты населения (ФСЗН).

Средства государственного социального страхования состоят из обязательных взносов нанимателей и работающих граждан в государственные страховые фонды, от капитализации средств, а также из добровольных пожертвований и других поступлений.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат:

•граждане, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

•индивидуальные предприниматели;

•осужденные к лишению свободы, привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ.

При условии уплаты страховых взносов государственное социальное страхование распространяется на:

•граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у физических лиц;

•творческих работников;

•иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в Республи-

ке Беларусь, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями;

•индивидуальных предпринимателей, которые:

•одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоят в трудовых, а также связанных с ними отношениях, основанных на членстве (участии) в организациях любых организационно-правовых форм, и за которых уплачиваются обязательные страховые взносы;

148

•являются получателями пенсий и (или) пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

•обучаются на дневной форме в учреждениях образования, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального

ивысшего образования.

Право на выплаты по государственному социальному страхованию, кроме пособий и компенсаций в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, приобретается в зависимости от уплаты страховых взносов.

Плательщики:

1.Работодатели - юридические лица (включая иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах (обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика в органах Фонда по месту нахождения (месту жительства) в 15-дневный срок).

2.Работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностран-

ные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах (обязаны зарегистрироваться со дня регистрации договора в местном исполнительном и распорядительном органе).

3. Физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и творческие работники (обязаны зарегистрироваться в 15-дневный срок со дня выдачи документов о государственной регистрации).

От уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН освобождаются:

•общественные объединения инвалидов и пенсионеров, в числе членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80%;

•организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов в числе работающих граждан составляет не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25%;

149

• общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

• члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие установленного пенсионного возраста.

Рис. S 3 . Схема исчисления ФЗСН

Объект обложения:

• для работодателей и работающих граждан - фонд заработной платы

(ФЗП), т. е. все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от ис точников финансирования, включая вознаграждения по граждане» правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утв» ждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязатель страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских") хозяйс определяемый ими доход.

Для определения ФЗП следует руководствоваться разделам1 "Состав фонда заработной платы", 10: "Зарплата в денежной форш

150