Налогообложение

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. При доставке товаров собственными силами покупателя в цену сделки включаются фактические расходы по доставке;

б) страховая сумма (расходы по страхованию); в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не

подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по разным ставкам, либо освобождаемым от НДС, указанные расходы распределяются между данными товарами пропорционально стоимости товаров.

Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:

НДС = Б ' кндс>

где НДС - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; кндс - установленная ставка налога.

Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам:

• налоговую декларацию по НДС и акцизам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров;

• заявление о ввозе товаров в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товаров, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы НДС и акцизов. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются покупателю товаров с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС и акцизов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении приобретенных товаров при их ввозе из Российской Федерации). Третий экземпляр покупатель направляет продавцу товара;

•копию платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС и акцизов по ввезенным товарам;

•копию договора, на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

131

•транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь;

•счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.

Налоговые декларации по НДС и акцизам представляются в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя товаров вышеперечисленных документов.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, подлежат вычету у собственника товара в общеустановленном порядке. Для принятия к вычету указанных сумм НДС достаточно представления в налоговый орган налоговой декларации и копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату НДС по ввезенным товарам. При возврате товаров уменьшение налоговых вычетов не производится и ранее уплаченные суммы НДС возврату из бюджета не подлежат.

Порядок исчисления и вычета НДС акцизов при экспорте (вывозе) товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории Республики Беларусь и ввозимые на территорию Российской Федерации, которые на территории Российской Федерации не подлежат обложению акцизами и (или) НДС при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Экспорт товаров - вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера либо лицами, ими уполномоченными:

•копии договора, на основании которого осуществляется реализация товаров. При реализации товаров по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным договорам представляются копия данного договора, а также копия договора на реализацию товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;

•копия платежной инструкции, подтверждающей фактической поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. Нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка.

132

Вслучае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы копию документа, подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет

вбанке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.

Вслучае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций плательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям на территорию Республики Беларусь, и принятие их на учет. Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов не применяются при оплате отгруженных товаров с применением других форм расчетов:

•третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметками налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС и акцизов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации);

•копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Плательщик вправе вместо вышеуказанных документов представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименования документа, номера, даты и суммы.

Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на территорию Российской Федерации не подлежат обложению НДС и (или) акцизами.

Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров получателю.

При не представлении данных документов суммы НДС и акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю.

В случае представления плательщиком документов, подтверждающих нулевую ставку и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, по истечении 90 дней (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС и акцизов) уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС и акцизов, возврату не подлежат.

133

В случае непредоставления документов налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации факта уплаты НДС и акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты НДС и акцизов).

Если представленные плательщиком сведения о перемещении товаров и уплате НДС и акцизов не соответствуют данным о суммах НДС и акцизов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, полученным в электронном виде от налоговых органов России, налоговые органы вправе взыскивать НДС и акцизы, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС и акцизов, пени и меры ответственности, установленные законодательством.

При этом следует учитывать, что согласно Федеральному закону Российской Федерации «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 28.12.2004 № 181-ФЗ Соглашение применяется в Российской Федерации только в отношении экспорта и импорта товаров,

происходящих из Республики Беларусь и Российской Федерации. Следовательно, при экспорте происходящих из третьих стран то-

варов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию следует учитывать то, что покупатель этих товаров не будет представлять белорусскому экспортеру подтверждение об уплате НДС и акцизов в Российской Федерации.

Вопросы для самоконтроля и самопроверки

1.Какие налоги относятся к косвенным налогам?

2.Кто признается плательщиком НДС?

3.Что понимают под оборотом от реализации для целей налогообложения при исчислении НДС?

4.Перечислите объекты обложения НДС.

5.Что понимают под оборотом от реализации для целей налогообложения НДС?

6.Перечислите основные льготы по уплате НДС.

7.Какие требования необходимо выполнить, чтобы входной НДС принять к вычету (возмещению, зачету):

7.1) по приобретенным товарам, материалам?

7.2) по приобретенным основным средствам?

134

8.Какие особенности в исчислении НДС характерны при ввоз! (вывозе) товаров из Российской Федерации?

9.Какие требования необходимо выполнить, чтобы при реализации т о в а Р а н а экспорт предприятие смогло использовать ставку НДС равную 0%

9.1) при наличии таможенной границы?

9.2) при реализации в Российскую Федерацию?

10.Куда относится входной НДС при формировании уровня 1Гны: н а продукцию, освобожденную по реализации от НДС.

11. Куда относится входной НДС при формировании уровня ге н ы : н а продукцию, не освобожденную по реализации от НДС.

12. Куда включается входной НДС? Сумма НДС, подлежащая вь,чету? Рассмотрите следующие ситуации:

а) товар по реализации освобожден от НДС; б) товар по реализации облагается НДС;

-ставка входного НДС 18%, ставка выходного НДС 18%;

-ставка входного НДС 18%, ставка выходного НДС 10%;

в) предприятие приобрело основные производственные средсти3' г) предприятие приобрело основные средства непроизводствен!10™ назначения.

13.Назовите облагаемые товары и ставки акцизов.

14.Определите порядок и сроки уплаты акциза и представлен1"1 налоговой декла-

рации.

15. Напишите формулы расчета акциза при формировании ц?иы и а произведенную акцизную продукцию.

16.Каков порядок исчисления и уплаты единого платежа в республиканский

фонд?

17.Напишите формулу расчета единого платежа в республ1|Канскии Ф°нд ПРИ формировании цены на реализуемый товар (вид деятельности - торгсв°~закУПОЧНЬ|^'

135

Раздел V

НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ

ВСЕБЕСТОИМОСТЬ

5.1.Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

Плательщики

1.Организации и индивидуальные предприниматели.

2.Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в соответствии с законодательством.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты экологического налога.

Объект обложения

1) объемы используемых (изы маемых, добываемых) природных ресур-

сов;

2)объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

3)объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

4)объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

5)объемы отходов производства, помещаемые на объекты размещения отходов;

6)объемы товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения

иутративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

7)объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях., в стоимостном выражении;

8)объемы производимых и (иши) импортируемых товаров после утраты потребительских свойств, в результате которых образуются отходы, оказы-

136

вающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования. Перечень отходов устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Налог состоит из платежей за:

1) использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

2)переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

3)перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

4)геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета;

5)производство и (или) импорт товаров, после утраты потребительских свойств, в результате которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, за исключением объектов животного мира, устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными советами депутатов по согласованию со специально на то уполномоченными государственными органами.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Лимиты размещения отходов производства устанавливаются в соответствии с законодательством об отходах.

Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) объектов животного мира устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.

В случае если в соответствии с законодательством Беларуси не установлены лимиты на:

•добычу природных ресурсов, то природопользователи своевременно должны обратиться в местные исполнительные органы с целью утверждения для каждого из них годовых лимитов добычи природных ресурсов;

•источники выбросов (сбросов), то организации и индивидуальные предприниматели должны обратиться за разрешением на выбросы загрязняющих веществ и установлением для них предельно допустимых выбросов (ПДВ).

137

Ставки

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

За переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, I тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 2800 белорусских рублей.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Устанавливаются в рублях к объекту налогообложения

Рис. 5.1. Схема исчисления экологического налога

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

138

Льготы Налог взимается по льготным ставкам:

а) за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, а также для противопожарного водоснабжения;

б) за песок строительный и песчано-гравийную смесь для использования в дорожном строительстве.

За воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, налог взимается в размере, не превышающем 5 % от ставки налога, установленной для других пользователей.

Условия полного или частичного освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помешенных под этот режим, устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Порядок исчисления и уплаты Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачива-

ется индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, произведенных и (или) импортированных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также объема полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организа-

139

циями, осуществляющими переработку нефти, индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Советом Министров Республики Беларусь установлены коэффициенты и стазки, применяемые при расчете природопользователями сумм налога.

Налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников:

•начисляется из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных

по количеству израсходованного топлива за передвижение только на территории Беларуси (при этом должен быть обеспечен обязательно раздельный учет израсходованного топлива);

•утачивается организациями и индивидуальными предпринимателями (в том числе использующими давальческое сырье), кроме владельцев личного транспорта, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Ставки экологического налога на 01.12.2005 г.:

Для перерасчета литров в килограммы необходимо использовать усредненную плотность, величина которой зависит от вида топлива:

• неэтилированный бензин марки А-76 - 0,730; А-80 - 0,775; АИ-92 (А-92) - 0,76; АИ-98 (А-98) - 0,780; АИ-95 (А-95) - 0,750; А-96 - 0,770;

•дизельное топливо - 0,840;

•сжиженный газ - 0,530;

•биодизельное топливо - 0,870.

Налог за выбросы от неорганизованных источников при нанесении покрытий (грунтовка, окраска, лакирование, тонирование) внутри и снаружи жилых домов, зданий и сооружений начисляется и уплачивается плательщиками, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели исчисленные и уплаченные суммы экологического налога включзют в расходы при исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.

140