Налогообложение

Ставки Единый платеж уплачивается в размере 3% величины установленного

объекта обложения и состоит из налоговых платежей, представленных в таблице.

Расчет единого сбора Сумма исчисленного единого платежа учитывается при формировании

отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

1. Для производителей продукции, работ, услуг:

1.!. При реализации произведенной продукции, работ, услуг

где ОРФ - отчисление в республиканский фонд по общему нормативу; BP - выручка от реализации;

Ну - налог на услуги, оказываемые объектами сервиса; НДС-сумма НДС; крф - ставка Республиканского единого платежа.

1.2. При формировании производителем отпускной цены по произведенной продукции, работ, услуг:

111

ОС + П + А 1С

где С — себестоимость продукции;

П- планируемая прибыль;

А- сумма акциза.

2. Для торгово-закупочных видов деятельности: 2.1. При реализации товаров:

о

ф ~ 100% м "

ВД = BP - НПР - НДС - СП|>И0Б,

где ВД - валовой доход (особенности расчета валового дохода - смотри раздел 2.2);

СПРИОБ - стоимость приобретения товара.

Валовой доход включает в себя только два косвенных налоговых платежа: акциз и единый сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

2.2. При формировании отпускной цены на отчисление:

где ВДбезкн - валовой доход без суммы косвенных налогов.

Особенности исчисления Исчисление единого платежа с учетом особенностей деятельности от-

дельных организаций производится:

•организациями, имеющими внутренние обороты, - без учета этих оборотов;

•организациями общественного питания - от валового дохода без учета доходов от собственного производства;

•организациями бытового обслуживания населения, обособленными подразделениями организаций, оказывающими бытовые услуги населению, - от объема реализации товаров (работ, услуг) без учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

•организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационными организациями - от выручки, полученной за оказанные жилищнокоммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платы населения за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями

икоммунальными услугами, а также платы за общежитие;

112

•белорусскими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, - без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств;

•организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате которой товары в соответствии с законодательством Республики Беларусь относятся к продукции собственного производства, - от валового дохода.

В случае переработки иностранными юридическими лицами собственного или давальческого сырья на территории Республики Беларусь и вывоза за пределы Республики Беларусь товаров, произведенных из этого сырья, для дальнейшей их реализации за пределами Республики Беларусь объект налогообложения для исчисления и уплаты единого платежа отсутствует.

Организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление платежей от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг).

Льготы Освобождаются от исчисления и уплаты единого платежа:

•организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части выручки от этой деятельности;

•организации бытового обслуживания - в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными

всельской местности;

•лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

•организации потребительской кооперации;

•организации общественных объединений "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников;

•организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выручки от выполненных работ (оказанных услуг);

113

•организации - в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства. Перечень таких работ (услуг) определяется Советом Министров Республики Беларусь;

•организации, осуществляющие научную деятельность, - в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;

•организации - в части выручки от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения Республики Беларусь по перечню оздоровительных учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

•органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям - в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

•организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), -

вчасти средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

•организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций;

•организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования;

•организации - резиденты свободных экономических зон - в части выручки от реализации:

•за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории свободных экономических зон;

•на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

•товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон, другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам.

114

Освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог организации (1%) в части выручки, полученной от выполнения работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохозяйственной продукции коммерческих организаций).

Представление расчетов и уплаты Плательщики единого платежа не позднее 20-го числа месяца, сле-

дующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию.

Плательщики, имеющие льготы по единому платежу, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляют сведения о праве применения льготы.

Расчет единого платежа производится налогоплательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

ПРИМЕР

Уплата единого платежа производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма единого платежа, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествовавшего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством (принимается размер базовой величины, действующий на 1 -е число месяца, следующего за отчетным), республиканский единый платеж за отчетный месяц уплачивается в следующие сроки:

1)не позднее 10-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) вносится одна треть суммы республиканского единого платежа, подлежащая уплате по расчету за месяц, предшествующий отчетному;

2)не позднее 22-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) уплачивается сумма республиканского единого платежа по расчету за отчетный месяц с учетом суммы, внесенной в соответствии с подпунктом 1.

115

4.4. Акциз

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позволяют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета.

С точки зрения социальной справедливости акцизы имеют определенные преимущества перед другими косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не нарушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими путем установления ограничений на ввоз подакцизной продукции и укрепления позиций отечественных производителей. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность воздействовать на потребление различных видов товаров, например алкоголь и табачные изделия, влиять на структуру потребления.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

Рис. 4.5. Схема исчисления акциза

116

Плательщики:

1.Организации и индивидуальные предприниматели.

2.Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном законодательством.

Акцизы уплачиваются в следующих случаях:

1) Производители - при реализации произведенной ими акцизной продукции.

2) Импортеры - при ввозе на территорию республики акцизных товаров и (или) при их реализации (2 раза).

По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Беларуси, плательщиками акцизов являются предприятия, производящие эти товары (переработчики).

По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Беларуси, плательщиками акцизов являются предприятия (физические лица), являющиеся собственниками давальческого сырья, реализующие эти товары.

Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим предприятиям (исключая сырье, материалы, продукцию, приобретенные на этих предприятиях) для производства путем переработки (доработки), включая розлив, подакцизных товаров.

Ставки На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки

акцизов как для произведенных акцизных товаров, так и для акцизных, ввозимых на таможенную территорию республики и (или) реализуемых на ней.

Ставки акцизов на товары устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь или в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые или специфические) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные).

Местные советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы, за исключением: растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Реснубли-

117

ки Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуаль_ ным рецептам, включая гомеопатические препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установ- ленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмернокосметических средств; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ли- керо-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продук- ция; автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Освобождаются от обложения акцизами:

•спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также с объемной долей этилового спирта до 12 % включительно;

•коньячный спирт и виноматериалы;

•спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов предприятиям республики, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению

эти предприятия уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;

•транспортные средства, перемещение которых через таможенную границу Республики Беларусь связано с осуществлением международных перевозок грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материаль- но-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

•товары, предназначенные для официального использования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

•товары, ввозимые на таможенную территорию Республики БеларУсЬ

вкачестве международной технической помощи в порядке, установлений'4 законодательством Республики Беларусь;

118

•иные товары и транспортные средства в случаях, предусмотренных законами Республики Беларусь либо вступившими в силу международными договорами Республики Беларусь;

•иные товары и транспортные средства в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

•товары, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии правительства Республики Беларусь.

В случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке.

При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, не облагаются акцизами:

•товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административнотехнического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

•транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материальнотехнического снабжения и снаряжения, топливо, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

•товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

•товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

•товары, которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и иа условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

•иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом

Республики Беларусь.

Установленные освобождения от акцизов предоставляются при усло- ви". если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.

119

Объект обложения Объект обложения акцизами в зависимости от установленны х в отно-

шении подакцизных товаров ставок определяется:

а) по произведенным подакцизным товарам: как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении ко-торых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учет£ акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную террито>Ри1° Беларуси: как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном вы|Ражени11 ' в отношении которых установлены твердые (специфические) ставк!и акцизов; как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате cyiMMbl таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - по подак!Щ,3"ым товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акциз(°в">

в) при реализации ввезенных на белорусскую таможенную т!еРРит0Рик> подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвало>Рные став-

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при в1ВОзе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгружен-

•по товарам, на которые установлены твердые (специфи;1,еские) ставки акцизов, - объем таких товаров;

•по товарам, на которые установлены адвалорные (в г1 Р°Це н т а х о т стоимости товаров) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учет3 акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производств3 н а момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичн|Ь|е) товары в предыдущем отчетном периоде.

120