Налогообложение

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма; в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не

подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от нало-

технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств.

2.Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран.

3.Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги.

4.Технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь.

5.Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

6.Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или Для личного пользования дипломатического и (или) административно-

технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), не являющегося гражданами Республики

Беларусь.

101

7.Специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел.

8.Художественные ценности, передаваемые в качестве дара организациям культуры в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

9.Все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов.

10.Товары, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля.

11.Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них, за исключением ювелирных изделий, а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные

ицветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда Беларуси, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь.

12.Товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь (в том числе по решению суда, при помещении под таможенный режим отказа в пользу государства и т.д.).

13.Товары, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с контрактами, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии правительства Республики Беларусь.

14.Иные товары и транспортные средства в случаях, предусмотренных законами Республики Беларусь либо вступившими в силу международными договорами Республики Беларусь.

15.Иные товары и транспортные средства в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Вышеуказанные положения не распространяются на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, от налогообложения освобождаются:

1) товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административнотехнического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

102

2)транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материальнотехнического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

3)товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

4)товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

5)белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

6)все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

7)товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

8)технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье

иматериалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

9)иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Поименованные освобождения от налога на добавленную стоимость предоставляются при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.

Товары, ввезенные с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, без уплаты налога могут использоваться либо реализовываться только на территории Республики Беларусь и в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения. В случае использования указанных товаров на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, налог

103

подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.

Особенности учета входного НДС, уплаченного при приобретении товаров

Входной НДС может включаться в стоимость приобретенных товаров либо учитываться в составе внереализационных расходов либо подлежать вычету (зачету).

1. Суммы входного НДС включаются в стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг):

а) суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии, комплектующих и т.д.), относятся на себестоимость произведенной продукции, если ее реализация освобождена от НДС;

б) если налогоплательщик изъявил желание суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Беларуси товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, отнести на увеличение их стоимости. Данные суммы в книге покупок не отражаются;

в) НДС уплачен плательщиком при приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на территорию Республики Беларусь без приобретения статуса происхождения из другого государства (за исключением НДС, уплаченного на таможне);

г) суммы налога, уплаченной при приобретении в Российской Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации. Удержанные покупателями суммы НДС при реализации учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика. Это требование распространяется на суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь деятельности за ее пределами;

2.Суммы входного НДС, уплаченные при приобретении товаров за пределами Беларуси, включают в состав внереализационных расходов налогоплательщика, если реализация этих товаров осуществляется за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов;

3.Входной НДС подлежит вычету (зачету, возмещению):

а) суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь для производственных це-

104

лей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а

подлежат вычету (зачету, возмещению), если их реализация облагается

по какой-либо ставке НДС;

б) суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь, при приобретении товаров на белорусской территории у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах республики;

в) суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых налогоплательщикам, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, облагаемым по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом. Данное требование распространяется и на товары (работы, услуги) собственного производства. При безвозмездном получении от белорусских налогоплательщиков товаров (работ, услуг) выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров (получении работ и услуг);

г) при реализации предмета залога залогодержателем (кредитором) вычету подлежат суммы налога, выделенные в установленном порящке залогодателем при передаче предмета залога;

д) при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с применением вексельной формы расчета у покупателей вычету подлежат в установленном порядке выделенные суммы налога после поступления денежных средств на смета продавцов от продажи или погашения полученных векселей.

Особенности учета входного НДС по основным средствам и нематериальным активам

1. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на белорусскую таможенную территорию основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в их качестве товаров (работ, услуг) собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, относятся на стоимость основных средств и нематериальных активов, если они используются для собственного потребления непроизводственного характера. Данное требование применяется в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2002 г.

2. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (включая товары собственного производства, принятые на учет в их качестве), подлежат вычету, если они используются для производственных нужд, с момента принятия на учет данных активов в течение года.

105

При реализации, безвозмездной передаче и прочем выбытии основных средств и нематериальных активов не предъявленные к вычету суммы налога вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы налога, относящиеся к затратам, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Беларуси основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих активов пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость, на дату их оприходования на счетах учета основных средств и нематериальных активов.

Налог, подлежащий уплате по товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, уплачивается в бюджет с момента принятия их на учет в течение года.

3. Суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении основных средств по договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения сумм по мере оплаты лизинговых платежей. По договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит менее года, суммы предъявленного лизингодателем налога вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей.

Налоговый период, сроки уплаты и предоставление налоговых деклараций

1. Налог на добавленную стоимость уплачивается при таможенном оформлении ввозимых товаров: до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

2.При реализации товаров налоговый периодом признается календарный месяц.

3.Уплата налога при реализации тоЕаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности производится нарас-

106

тающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

4.Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

5.Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

6.Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

7.По товарам, возимым с территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) имеющейся на начало текущего месяца, составила (по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца):

•от 17 ООО до 27 ООО евро (включительно), плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

•более 27 ООО евро, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1 -го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11 -го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5,

107

10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

4.3.Единый платеж сбора

вРеспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия

иаграрной науки н налога с пользователей автомобильных дорог

Ежегодно в консолидированном бюджете республики предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем фискальных органов государства. Фонды формируются в основном за счет налогов и отчислений, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.

Наиболее крупными являются фонды, создаваемые на местном и республиканском уровне для поддержки отраслей сельского и дорожного хозяйства. В последние годы в республике идет активный процесс по сокращению и объединению целевых фондов. Так формирование фондов производится за счет поступлений единым платежом следующих сборов: сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог.

Плательщики:

1)юридические лица Республики Беларусь;

2)иностранные юридические лица и международные организации;

3)простые товарищества (участники договора о совместной деятельно-

сти);

4) хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.

Объект обложения

1)реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг);

2)сдача имущества в аренду, лизинг.

108

Рис. 4.3. Схема исчисления единого сбора

Налоговая база:

1. При реализации продукции (работ, услуг) собственного производства - выручка от реализации этой продукции (работ, услуг). Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также сумма НДС по товарам, отгруженным по ставке ноль процентов в случае неподтверждения данной ставки налога в установленном сроки. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет Республики Беларусь, относится на внереализационные расходы. После подтверждения нулевой ставки НДС производится перерасчет налоговой базы.

2. Для плательщиков, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход.

3. Для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - разница между Доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

4.Для страховых организаций - балансовая прибыль.

5.Курсовая (суммовая) разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты

109

реализации, если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов, до даты, установленной договорами для определения величины обязательства, выраженных в белорусских рублях.

Организации, занимающиеся одновременно несколькими видами деятельности (производство и реализация товаров (работ, услуг), торговля, заготовительная деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания и иная деятельность) исчисляют единый платеж от соответствующих баз налогообложения при условии их раздельного учета.

Выручка (доход), в том числе от сдачи имущества в аренду (лизинг), принимается для определения налоговой базы на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики по оплате либо по отгрузке товаров (работ, услуг). При реализации ювелирных изделий датой их реализации является дата отгрузки ювелирных изделий.

Рис. 4.4. Налоговая база единого платежа

Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия не уменьшают налоговую базу.

Не включаются в налоговую базу:

• возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

110