Налогообложение

БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ ПО НОВЫМ НАПРАВЛЕНИЯМ РАЗВИТИЯ ТЕХНИКИ, ТЕХНОЛОГИИ И ЭКОНОМИКИ

С.И. Адаменкова Л.И. Тарарышкина О.С. Евменчик

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Минск

2006

СОДЕРЖАНИЕ

4.3.Единый платеж сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия

3

5.4.Единый платеж в республиканский бюджет Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

и Обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.. 155

5.5.Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев

7.5.Республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам

4

РАЗДЕЛ IX

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ... 283

9.1.Налог на прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь

9.2.Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь черта постоянное представительство.... 288

РАЗДЕЛ XI

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО КУРСУ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»... 313

5

ВВЕДЕНИЕ

Втечение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется пристрастное внимание всех слоев населения. Вызвано это тем, что налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было определить подходы, объекты налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством — добровольной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.

Впервом разделе учебного пособия освещаются современные теоретические взгляды на сущность и виды налогов, соотношение и роль в экономической жизни общества фискальной и регулирующей функций налогов, принципы формирования эффективной налоговой системы, сущность и особенности налоговой политики. Теоретические аспекты налогообложения рассматриваются сквозь призму их практического преломления в экономике Республике Беларусь.

Второй раздел посвящен классификации налоговых платежей и сборов Республики Беларусь.

Втретьем разделе рассмотрены платежи, уплачиваемые на таможенной территории Республики Беларусь.

Вразделах с четвертого по девятый рассматриваются налоговые платежи, включаемые в себестоимость и цену продукции, а также те которые выплачиваются из прибыли организации и доходов физических лиц.

Вразделах десятом и одиннадцатом показаны типичные ситуации экономической жизни субъектов хозяйствования республики, а также приведены контрольная работа и экзаменационные вопросы.

Вместе с тем актуальность рассматриваемых вопросов позволяет адресовать учебное пособие широкому кругу читателей - начинающим бизнесменам, предпринимателям, руководителям и специалистам в области экономики, финансов, научным работникам, преподавателям, аспирантам, студентам и всем желающим понять и научиться исчислять налоги. Она окажет методическую помощь в подготовке дипломных, курсовых работ, докладов на научных конференциях. Желаем успеха!

Учебное пособие подготовили: канд.экон.наук кафедры «Экономика и организация машиностроительного производства» Белорусского нацио-

6

нального технического университета С.И. Адаменкова - разделы 2, 3, 4, 5, б, 7, 8, 9, 10, 11; к.э.н., начальник отдела Министерства финансов Республики Беларусь Л.И. Тарарышкина — разделы 3, 4 (п.4.2, п.4.4, п. 4.S), аспирант института экономики АН Республики Беларусь О.С. Евменчик - введение, разделы 1,2,5,7,8,10 (пример 6); О.В. Новосельская - разделы б (п.6.2), 10 (пример 9, 13).

7

Раздел I НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1.1. Становление и развитие налогообложения

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основных целей его функционирования, форм существования и методов управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последние на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор». Естественно это был еще далеко не «налог»!

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов.

Первый этап охватывает собою древний мир, когда понятия «налог» еще не существовало в средние века. Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные

8

государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги все еще не могли быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса их взимания были характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва» (что заметно даже в названиях налогов). Так, например, название наи- более распространенного в средневековье налога означает в переводе с не- мецкого «просьба». Во Франции понятие «налог» соответствует понятию «помощь», в Германии — «поддержка», «опора». Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налого-

плательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в

казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были дек- ларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своем имущественном положении1.

Второй период развития налогообложения наступает в конце XVII - начале XVIII в. Он характеризуется отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

Для государства XVII - начала XV1I1 в. был характерен сословный ук- лад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая

регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в ос- новном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении ре-

галий и собственных доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому распространение получил принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Третий период развития налогообложения начинается в XIX в. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства

9

при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Вместе с тем, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 1980-1990-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности2.

1.2.Характеристика налоговой системы

1.2.1.Понятие налога и налоговой системы

Налоговая система Республике Беларусь включает различные виды налогов, сборов и пошлин. В Налоговом кодексе Республики Беларусь приводятся следующие их определения:

•Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

•Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

•Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым кодексом и

10