Международная финансовая отчетность

18. Банковская выверка. Подготовить банковскую выверку, используя следующую информацию:

–сальдо согласно банковской выписке на 31 марта соста-

вило 4227,27 у. е.;

–сальдо согласно учету организации на 31 марта составило

3069,02 у. е.;

–депозиты в пути – 576,21 у. е.;

–неоплаченные чеки – 1727,96 у. е.;

–плата за банковские услуги – 2,50 у. е.

19. Метод процента от чистых продаж. В конце года пред-

приятие «Тина» оценивает, что расходы по сомнительным счетам составят 0,7 % от чистых продаж в сумме 31 000 у. е. Текущее кредитовое сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» составляет 516 у. е. Привести проводку, которая используется для отражения расходов по сомнительным счетам. Каким будет сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» после этой корректировки?

20. Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты. На конец года дебетовое сальдо счетов к получению УП «Зима» составило 520 000 у. е. Согласно результатам анализа сроков дебиторской задолженности, предполагаемая сумма сомнительных счетов составит 3350 у. е. Отразить журнальные проводки, для учета расходов по сомнительным счетам при каждом из следующих допущений:

–кредитовое сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» составляет 3000 у. е. до корректировки;

–дебетовое сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» составляет 3000 у. е. до корректировки.

Каким будет сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» после каждой из этих корректировок?

21. Проводки по учету расходов по сомнительным сче-

там. Организация «Волна» продает товары в кредит. В течение года чистые продажи составили 4600 у. е. В конце года сумма счетов к получению была равна 1200 у. е., а дебетовое сальдо

20

счета «Оценочный резерв по сомнительным счетам» – 680 у. е. В прошлом около 4 % чистых продаж не были оплачены. Анализ сроков счетов к получению также выявил, что 60 у. е из счетов к получению не будут оплачены. Подготовить журнальные проводки для отражения расходов по сомнительным счетам, используя: а) метод процента от чистых продаж; б) метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Каким будет конечное сальдо по счету «Оценочный резерв по сомнительным счетам» по каждому методу? Как бы изменился ваш ответ, если бы вместо дебетового сальдо счет «Оценочный резерв по сомнительным счетам» имел бы кредитовое сальдо на сумму 680 у. е.? Почему конечное сальдо отличается по этим двум методам?

22. Операции по счетам к получению. Предполагая, что использовался метод оценочного резерва, подготовить журнальные проводки, чтобы отразить следующие операции текущего года:

12 июля. Продажа товаров покупателю за 2000 у. е. на условиях n 10.

8 октября. Получение 600 у. е. на счет от покупателя.

18 ноября. Списание сальдо счета покупателя как сомнительного, когда он был объявлен банкротом.

22 декабря. Неожиданное получение чека от покупателя на сумму 400 у. е. Больше не предвидится получение каких-либо сумм от покупателя.

23. Операции с векселями к получению. Подготовить журнальные проводки по следующим операциям:

6 января. Продажа товаров в кредит корпорации «ССС» на сумму 24 000 у. е. на условиях n 30.

15 февраля. Принятие 10%-го векселя от корпорации «ССС» на сумму 24 000 у. е. сроком на 60 дней вместо оплаты по счету.

16 мая. Отказ корпорации «ССС» оплатить вексель.

21

15 июня. Получение платежа в полной сумме от корпорации «ССС», включая проценты по ставке 10 %, начисленные, начиная со дня отказа от оплаты векселя.

24. Операции по реализации, проведенные организацией по поставке офисных принадлежностей. Занести в жур-

нал следующие операции:

1.Продажа товара Клиенту, на сумму 500 у. е. за наличный расчет. Себестоимость реализованного товара составила 400 у. е.

2.Возврат товара стоимостью 50 у. е., проданного клиенту за наличный расчет. Клиенту вернули деньги. Себестоимость реализованных товаров составила 40 у. е.

3.Продажа товара Клиенту на 2000 у. е. в кредит. Условия реализации следующие: 2/10, n 30. Себестоимость реализованных товаров составила 1500 у. е.

25.Проводки по сомнительным долгам. На основе ана-

лиза дебиторской задолженности ООО «Эль» делает расчет по неоплаченным счетам. 31 декабря бухгалтер подготовил данные о непогашенной дебиторской задолженности организации на сумму 88 000 у. е, с учетом различных ставок процентов на долги, считающиеся сомнительными (табл. 3).

Таблица 3

Перечень дебиторской задолженности на 31 декабря

22

Резерв на сомнительные долги в настоящий момент имеет дебетовый остаток в размере 210 у. е. Сделать бухгалтерские проводки.

26.Резервы по сомнительным долгам. Организация «Па-

рето» прогнозирует свои невозвратные счета, основываясь на процентном соотношении между убытками от безнадежных долгов и чистыми продажами в кредит. В текущем году организация осуществила продажи на сумму в 5 500 000 у. е. 80 % всех продаж были осуществлены в кредит. Предыдущий опыт показывает, что 5 % всех продаж в кредит не оплачиваются. В конце года на счете «Резерв по сомнительным долгам» имеется кредитовый остаток в размере 18 000 у. е. Написать журнальные проводки для отражения безнадежных долгов, ожидаемых для организации.

Почему остаток по счету «Резерв по сомнительным долгам» не принимается во внимание, при составлении проводок,

вслучае использования метода процента от чистой реализации в кредит? Чем этот метод отличается от метода учета по срокам оплаты?

27.Аннуитет. 1 января текущего года организация купила новое оборудование и согласилась выплачивать ежегодные, равные платежи в сумме 500 у. е. в конце каждого из последующих 10 лет. Какова себестоимость оборудования, если процентная ставка, применяемая для этого контракта, составляет 8 %?

28.Дисконтирование. 31 декабря прошлого года организация приобрела специальный автомобиль. По условиям контракта организация должна выплатить 20 000 у. е. в момент покупки и 5000 у. е. в начале каждого из последующих 8 лет. Какова себестоимость автомобиля, если соответствующая процентная ставка 12 %?

29.Расчет текущей стоимости. Организация планирует по-

лучить по 100 000 у. е. из инвестиционного фонда в конце каждого года в течение 10 лет. Какая сумма должна быть пер-

23

воначально внесена, если используемая фондом процентная ставка составляет 12 %?

30. Расчет эффективной ставки. В соответствии с финан-

совым контрактом имеется возможность получить 50 000 у. е. через 12 лет, либо 25 000 у. е. – через 6 лет. При какой процентной ставке оба эти варианта будут равноценны?

31. Расчет неизвестных факторов. Фирма получила 10-лет-

ний кредит под 8 % годовых на сумму 50 000 у. е. Выплата кредита и процентов по нему предполагает ежегодный платеж в конце каждого из 10 лет, в сумме 7451,4 у. е. Какая сумма от первого платежа относится к погашению долга? Какая сумма процентов будет выплачена на протяжении срока договора?

32. Обременительные контракты. Организация имеет до-

говор на 5 лет без права досрочного прекращения на аренду оборудования. Ежегодные платежи составляют 2500 у. е. В связи с изменением на рынке организация приняла решение о прекращении выпуска одного из видов продукции, производство которой осуществлялось на данном оборудовании. Организации удалось сдать данное оборудование в субаренду. Доходы от субаренды составляют 2100 у. е. в год. Рассчитать величину неизбежных расходов при обременительном контракте. Определить краткосрочную и долгосрочную часть созданного резерва.

33.Отчет о движении денежных средств. Чистая прибыль организации «Кора» на конец финансового года составляет

300 000 у. е.

Расходы на амортизацию основных средств – 40 000 у. е. В течение отчетного года дебиторская задолженность увеличилась на 24 000 у. е., кредиторская задолженность увеличилась на 80 000 у. е., запасы уменьшились на 9000 у. е. Найти сумму чистых денежных средств от операционной деятельности, которую необходимо отразить в Отчете о движении денежных средств?

34.Привилегированные акции. Организация «Норд» эми-

тировала 100 акций номинальной стоимостью 10 у. е. каждая. Она также выпустила 30 конвертируемых привилегированных

24

акций с номинальной стоимостью 400 у. е. каждая. Ставка дивиденда по привилегированным акциям установлена в размере 11 %. Дивиденды выплачиваются после удержания налогов. Каждая привилегированная акция конвертируется в 4 акции. Прибыль за отчетный период составляет 74 000 у. е. Рассчитать показатели базовой и разводненной прибыли на акцию.

4. ПРИМЕРЫ ЗАДАЧ С РЕШЕНИЯМИ

Задача 1. Методы учета запасов.

Организация применяет метод периодического учета запасов.

Таблица 4

Исходные данные к задаче 1

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря остаток запасов составил 50 шт. Определить себестоимость запасов на 31 декабря при применении метода ФИФО, метода средневзвешенной себестоимости. Также определить себестоимость проданных товаров при применении метода ФИФО.

Решение.

25

1) Запасы на конец периода – 50 шт., следовательно при методе ФИФО:

45 48 = 2160 у. е.;

5 42 = 210 у. е.

Итого себестоимость по методу ФИФО – 2370 у. е.

2) Себестоимость запасов по методу средневзвешенной себестоимости:

50 (600 + 2640 + 1260 + 2160) / (15 + 60 + 30 + 45) = 2220 у. е.

3) Себестоимость проданных товаров по методу ФИФО:

15 40 + 60 44 + 25 42 = 4290 у. е.

Задача 2. Оценка основных средств.

Организация обменяла старый станок (первоначальная стоимость – 100 у. е., накопленная амортизация – 60 у. е.) с доплатой денежными средствами в размере 5 у. е. на новый аналогичный станок. Справедливая стоимость старого станка составила 36 у. е. Сделать запись, отражающую операцию обмена аналогичных активов, произведенную организацией.

Решение.

Дебет «Станок (новый)» 41 Дебет «Накопленная амортизация – Станок (старый)» 60

Дебет «Убыток от выбытия» (40–36) 4 Кредит «Станок (старый)» 100 Кредит «Денежные средства» 5

Задача 3. Оценка нематериального актива.

Организация разрабатывает новый производственный процесс. Затраты в течение прошлого финансового года, оканчивающегося 31 декабря, составили:

с1 января до 31 октября – 2160 у. е.;

с1 ноября до 31 декабря – 240 у. е.

26

1 ноября компания могла продемонстрировать, что производственный процесс отвечает критериям признания нематериального актива. Расчетная сумма денежных средств, которую должен принести этот процесс (с учетом оттока денежных средств для завершения процесса и подготовки его к использованию), составляет 1200 у. е.

Затраты в текущем году составляют 4800 у. е. На 31 декабря текущего года расчетная возмещаемая сумма, которую должен принести этот процесс (с учетом оттока денежных средств для завершения процесса и подготовки его к использованию), составляет 4500 у. е.

Рассчитать стоимость нематериального актива на 31 декабря прошлого и текущего годов и сумму расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках.

Решение. 31 декабря прошлого года производственный процесс признается нематериальным активом на сумму 240 у. е. – затраты, капитализируемые в стоимости, с момента соответствия критериям признания.

2160 у. е. – расходы на исследования, признаваемые в Отчете о прибылях и убытках.

31 декабря текущего года стоимость производственного про-

цесса составит: 240 + 4800 = 5040 у. е.

Убыток от обесценения составит:

5040 – 4500 = 540 у. е. – сумма, которая признается в Отчете о прибылях и убытках. Балансовая стоимость нематериального актива составит 4500 у. е., что соответствует его возмещаемой стоимости.

Задача 4. Оценка нематериального актива.

31 декабря текущего года организация «Сэм» приобрела эксклюзивные права на патент, разработанный другой компанией. Согласно условиям договора, «Сэм» выплачивает за эксклюзивные права 600 000 у. е. в момент заключения договора, и обязуется выплатить ещё 400 000 у. е. через 2 года. Затраты на

27

юридическое обслуживание этой сделки составили 80 000 у. е. Затраты на регистрацию патентных прав в государственных органах составили 1000 у. е.

Ставка заемного процента для компании «Сэм» составляет 10 %. Рассчитать первоначальную стоимость нематериального актива (патентных прав).

Решение. Расчет стоимости нематериального актива (патентных прав):

Выплаченные денежные средства – 600 000 у. е. Затраты на юридическое обслуживание – 80 000 у. е. Затраты на регистрацию патентных прав – 1000 у. е. Дисконтированная сумма отсроченного платежа:

400 000 / ((1 + 0,1) (1 + 0,1)) = 330579 у. е.

Итого (первоначальная стоимость) – 1 011 579 у. е.

Задача 5. Финансовая аренда.

Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации 110 000 у. е. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит, негарантированная остаточная стоимость – 10 000 у. е. Арендатор принимает к учету 100 000 у. е. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25 000 у. е. Предусмотренная процентная ставка – 7,93 %. Составить график арендных платежей.

Решение. Результаты расчетов арендных платежей сведем в табл. 5.

Таблица 5

График распределения арендных платежей

28

Задача 6. Выбытие внеоборотного актива.

В соответствии с учетной политикой организации, замена автомобилей производится каждые 4 года. Организация приобрела новый автомобиль за 36 000 у. е. Согласно оценкам ликвидационная стоимость автомобиля составляет 16 000 у. е. В конце 4-го года автомобиль был продан за 18 000 у. е. Найти доход и отразить его в отчете о прибылях и убытках.

Решение.

Дебет «Денежные средства» 18 000 Дебет «Накопленная амортизация» 20 000 Кредит «Основные средства» 36 000

Кредит «Доход от выбытия автомобиля» 2000

Задача 7. Обесценение.

Предприятие «Луч» проверяет в конце 2007 года оборудование на предмет возможного обесценения, поскольку в предстоящие четыре года ожидается существенное сокращение объема продаж продукции, производимой на этом оборудовании. В конце 2007 года балансовая (остаточная) стоимость оборудования составляет 102 300 у. е.; первоначальная стоимость

130 700 у. е.

Чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей определена на основе рыночных цен и равна 71 450 у. е. Для расчета ценности использования оборудования использованы сле-дующие данные в у. е.:

Период – Выручка – Издержки (за вычетом амортизации);

2007 г. – 100 000 – 58 000;

2008 г. – 85 300 – 50 300;

29