Бухгалтерский учет

3.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета можно классифицировать по ряду признаков, например:

•по экономическому содержанию отражаемой на них информации (счета для учета хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов);

•по строению счетов и способу записи информации на них (активные, пассивные и активно-пассивные счета);

•по назначению (основные, регулирующие, операционные);

•по способу группировки и обобщения учетных данных (синтетические, аналитические и субсчета);

•по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые).

3.2.1Классификация счетов бухгалтерского учета по строению и способу записи информации

По строению и способу записи информации на них счета подразделя-

ются на:

•активные;

•пассивные;

•активно-пассивные.

Активные счета (А) отражают информацию о наличии и движении имущества организации (активов).

Все записи по увеличению активов производятся по дебету данных счетов, а записи по уменьшению – по кредиту. Сальдо может быть только дебетовым.

Конечное сальдо для активных счетов рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО.

Пример 3.1. На начало дня остаток денежных средств в кассе организации равен 10 рублей. Из банка в кассу поступило 440 рублей. В течение дня из кассы выданы сотрудникам:

•материальная помощь – 50 рублей;

•средства на командировочные расходы – 120 рублей;

•средства завхозу на приобретение канцтоваров – 45 рублей. Отразить изменения по счету «Касса» и рассчитать конечное сальдо.

Решение. 1. Для учета наличных денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».

Конечное сальдо по активному счету рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО = 10 + 440 – (50 + 120 + 45) =

=10 + 440 – 215 = 235 (рублей).

21

Схема активного счета 50 «Касса»

Пассивные счета (П) - предназначены для учета собственных и заемных пассивов организации (источников формирования имущества).

Все увеличения пассивов отражаются по кредиту данных счетов, а уменьшения – по дебету. Сальдо может быть только кредитовым.

Конечное сальдо для пассивных счетов рассчитывается по формуле:

КС = НС + КО – ДО.

Пример 3.2. На начало года уставный фонд организации составлял 3 000 рублей. В течение года собрание учредителей приняло решение об увеличении уставного фонда за счет:

•дополнительных взносов учредителей на расчетный счет организации – 4 000 рублей;

•средств резервного фонда – 2 000 рублей;

•средств добавочного фонда – 500 рублей.

Отразить изменения по счету 80 «Уставный фонд» и рассчитать конечное сальдо.

Решение. Для учета средств уставного фонда в бухгалтерском учете используется пассивный счет 80 «Уставный фонд».

Конечное сальдо по пассивному счету рассчитывается по формуле:

КС = НС + КО – ДО = 3 000 + (4 000 + 2 000 + 500) – 0 = 3 000 + 6 500 – 0 = 9 500

(рублей).

Схема пассивного счета 80 «Уставный фонд»

Активно-пассивные счета (А-П) – предназначены чаще всего для отражения расчетных операций организации, причем один и тот же счет в зависимости от характера учитываемых операций может выступать в роли активного или (и) пассивного.

22

Операции, приводящие к увеличению дебиторской или уменьшению кредиторской задолженности организации, отражаются по дебету активно-пассив- ного счета.

Операции, приводящие к увеличению кредиторской или уменьшению дебиторской задолженности организации, отражаются по кредиту активно-пассив- ного счета.

Сальдо активно-пассивных счетов может быть:

•только дебетовым;

•только кредитовым;

•дебетовым и кредитовым одновременно (развернутое сальдо).

Если активно-пассивный счет на начало отчетного периода выступал в роли активного и в конце отчетного периода имеет конечное сальдо со знаком «плюс», то счет остается активным, а конечное сальдо – дебетовым. Если конечное сальдо получилось со знаком «минус», то счет становится пассивным и его конечное сальдо отражается по кредиту счета. В этом случае в новом отчетном периоде счет будет иметь кредитовое начальное сальдо. Если активно-пассивный счет на начало отчетного периода выступал в роли пассивного и в конце отчетного периода имеет конечное сальдо со знаком «плюс», то счет остается пассивным, а его конечное сальдо – кредитовым. Если конечное сальдо получилось со знаком «минус», то счет становится активным и его конечное сальдо отражается по дебету счета. В этом случае в новом отчетном периоде счет будет иметь дебетовое начальное сальдо.

Пример 3.3. На начало дня зафиксирована дебиторская задолженность организации по расчетам с поставщиками – 3 000 рублей, уплаченных в качестве аванса под будущую поставку материалов. В течение дня от поставщика поступили материалы на сумму 12 000 рублей. Организация перечислила на расчетный счет поставщика еще 5 000 рублей.

Отразить изменения по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и рассчитать конечное сальдо.

Решение. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками».

Так как на начало дня сальдо по счету 60 дебетовое (зафиксирована дебиторская задолженность организации по расчетам с поставщиками – 3 000 рублей), то счет выступает в роли активного.

При получении материалов на сумму 12 000 рублей у организации перед поставщиком появляется кредиторская задолженность по оплате этих материалов. Поэтому данная хозяйственная операция отражается по кредиту счета 60.

При уплате поставщику 5 000 рублей за поставку материалов кредиторская задолженность организации уменьшилась на эту сумму. Поэтому данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 60.

Так как активно-пассивный счет 60 выступает в роли активного, то его конечное сальдо рассчитывается по формуле

КС = НС + ДО – КО = 3 000 + 5 000 – 12 000 = – 4 000 (рублей).

Полученное конечное сальдо имеет знак «минус», поэтому оно будет не дебетовым, а кредитовым. Таким образом, на начало следующего дня счет 60

23

будет иметь кредитовое начальное сальдо в размере 4 000 рублей, а сам счет будет выступать уже в роли пассивного счета.

Схема активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3.2.2 Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению

По назначению счета бухгалтерского учета разделяют на:

•основные (материальные, нематериальные, денежные, расчетные, фондовые, кредитные, целевое финансирование);

•регулирующие;

•операционные (распределительные, калькуляционные, результативные). Таблица 3.1 – Классификация бухгалтерских счетов по назначению:

РЕГУЛИРУЮЩИЕ

8.Открыты в дополнение к некото02 «Амортизация основных средств» (П); рым основным счетам с целью 05 «Амортизация нематериальных активов» (П);

уточнения и корректировки их 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (П); оценки: суммы, учтенные на регу16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (А- лирующих счетах, вычитаются из П); сумм, учтенных на связанных с 42 «Торговая наценка» (П);

ними основных счетах. По своей 59 «Резервы под обесценивание краткосрочных финансоструктуре регулирующие счета вых вложений» (П);

9.Калькуляционные – используются 08 «Вложения в долгосрочные активы» (А); для определения себестоимости 15 «Заготовление и приобретение материалов» (А);

25

3.2.3 Классификация счетов бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных

По способу группировки и обобщения учетных данных счета бухгалтер-

ского учета разделяют на:

•синтетические;

•аналитические;

•субсчета.

Синтетические счета (счета I порядка) – обобщающие; предназначены для учета имущества, источников его образования, обязательств организации, а также хозяйственных операций, приводящих к их изменению, в обобщенном виде и ТОЛЬКО в денежном выражении.

Эти счета имеют двузначные номера (с 01 по 99): 01 («Основные средства»), 23 («Вспомогательное производство»), 51 («Расчетный счет») и т.д.

Учет, ведущийся на синтетических счетах, называется синтетическим. С целью контроля за правильностью записей на синтетических счетах один

раз в месяц составляется оборотная ведомость.

Однако для эффективного управления организацией недостаточно информации только о наличии и размещении средств и их источников. Необходима более детальная информация – наличие средств по их видам и подвидам, количество средств каждого вида и т.д. Поэтому к каждому синтетическому счету открываются аналитические счета – детализирующие и уточняющие содержание этого синтетического счета. Учет на них ведется как в денежных, так и в натуральных измерителях.

Аналитические счета на практике могут быть представлены в виде карточек, ведомостей или отдельных счетов.

Учет, ведущийся на этих счетах, называется аналитическим.

Таким образом, синтетический учет – это отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении, а аналитический учет – это детализированное отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в натуральных, трудовых и денежных измерителях.

Синтетический и аналитический учет в организации ведутся параллельно, дополняя и уточняя друг друга. Каждая хозяйственная операция, учтенная на аналитическом счете, должна быть отражена и на соответствующем синтетическом счете. Причем записи на аналитических счетах должны подтверждаться теми же документами, которые используются при отражении записей на синтетических счетах.

По данным аналитических счетов с целью контроля за правильностью и точностью учета также ежемесячно составляются оборотные ведомости.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь: суммы

по аналитическим счетам, открытым к конкретному синтетическому счету, должны совпадать с суммами, учтенными на этом синтетическом счете в разрезе начального сальдо, оборотов и конечного сальдо.

26

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Встроке «Итого» должны получаться три пары равенств. Три пары равенств

–это результат двойной записи операций на счетах.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету 10 «Материалы»

Большое количество аналитических счетов может замедлить и усложнить процесс получения необходимой детальной информации. Поэтому в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчета (счета II порядка) – занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Они открываются к конкретному синтетическому счету с целью детализированного учета по нему.

Ккаждому синтетическому счету может открываться несколько субсчетов

взависимости от обоснованных потребностей организации, ведущей учет. Номер субсчета записывается через знак «/», «.» или «-» после номера синтетического счета, к которому он открыт.

Примеры субсчетов: 10/3 «Топливо», 20/1 «Промышленное производство», 50/4 «Валютная касса», 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и т.д.

3.2.4. Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому балансу

По отношению к бухгалтерскому балансу счета разделяют на:

• балансовые – счета с двузначными номерами (с 01 по 99).

Конечное сальдо балансовых счетов отражается в бухгалтерском балансе

ивключается в его итог.

•забалансовые – счета с трехзначными номерами (с 001 по 018).

27

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении, на ответственном хранении, переработке и т.д. На забалансовых счетах отражаются, например, арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, бланки строгой отчетности и прочее. Записи на этих счетах производятся простым способом: увеличение отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Ни между собой, ни с балансовыми счетами забалансовые счета не корреспондируют. Их конечное сальдо в итог бухгалтерского баланса не включается. В качестве справки, сальдо забалансовых счетов может приводиться по-за итогом баланса.

3.3 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись – это запись одной и той же хозяйственной операции в денежном выражении по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Два взаимосвязанных счета называются корреспондирующими, а связь между ними – корреспонденцией счетов.

Бухгалтерская запись, в которой указаны номера корреспондирующих счетов и сумма хозяйственной операции, называется проводкой.

При отражении хозяйственных операций проводки составляются по следующей схеме:

1)определяются счета, на которых должна отражаться данная операция;

2)определяется тип данных счетов по отношению к бухгалтерскому балансу (активные, пассивные, активно-пассивные) в зависимости от того, какие объекты на них учитываются (активы или пассивы);

3)определяется, какой тип изменений произошел на счетах под влиянием данной хозяйственной операции (уменьшение или увеличение);

4)определяется в какой части счетов должно отражаться данное изменение («А+», «П–» – по дебету, «А–», «П+» – по кредиту).

Пример 3.4. На начало отчетного периода на расчетном счете организации находится 20 000 рублей. В кассу организации с расчетного счета поступили денежные средства в сумме 10 000 рублей.

1.Для учета денежных операций в кассе организации предусмотрен счет 50 «Касса», для учета операций по расчетному счету – счет 51 «Расчетный счет».

2.На счетах 50 и 51 учитываются денежные средства организации, которые, согласно бухгалтерскому балансу, относятся к краткосрочным активам. Следовательно, счета 50 и 51 являются активными.

3.Так как с расчетного счета организации денежные средства были сняты для передачи в кассу, то по счету 51 «Расчетный счет» происходит уменьшение краткосрочных активов (А–). В кассу денежные средства поступили, значит по счету 50 «Касса» произошло увеличение краткосрочных активов (А+). Хозяйственная операция относится к 1 типу: А+ А–.

4.Счета 50 и 51 активные, значит, все записи по увеличению активов будут отражаться по дебету данных счетов (денежных средств в кассе стало больше),

28

а записи по уменьшению – одновременно по кредиту (денежных средств на расчетном счете стало меньше).

Бухгалтерская проводка будет иметь вид: Дт 50 Кт 51 сумма 10 000 рублей.

Пример 3.5. Согласно условиям заключенного договора поставки, организация должна перечислить поставщику материалов аванс под будущую поставку в сумме 3 500 рублей, а оставшуюся сумму – после получения материалов. Организация перечислила поставщику аванс со своего расчетного счета.

1. Для учета операций по расчетному счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетный счет», для учета операций с поставщиками – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.Счет 51 является активным (см. пример 3.4). Счет 60 является активно-пас- сивным, так как на нем отражаются расчеты организации, т.е. ее дебиторская и кредиторская задолженности: в первом случае задолженность поставщиков и подрядчиков организации, во втором – задолженность организации поставщикам и подрядчикам.

В условиях задачи оговорено, что организация перечислила денежные средства поставщику (дебетовый оборот) до фактического получения от него материалов. Таким образом, в момент перечисления аванса у организации возникла дебиторская задолженность, то есть задолженность поставщика по поставке материалов организации. Дебиторская задолженность относится к краткосрочным активам. Значит, в данном случае по счету 60 будут отражаться активы организации.

3.Так как с расчетного счета организации денежные средства были перечислены поставщику, то по счету 51 «Расчетный счет» происходит уменьшение краткосрочных активов (А–). В связи с тем, что у организации появилась дебиторская задолженность в расчетах с поставщиком, значит по счету 60 «Расчеты

споставщиками и подрядчиками» произошло увеличение краткосрочных активов (А+). Хозяйственная операция относится к 1 типу: А+ А–.

4.Счет 51 – активный, значит все записи по уменьшению активов учитываются по кредиту этого счета (денежных средств на расчетном счете стало

29

меньше). Так как все операции, приводящие к увеличению дебиторской задолженности организации, отражаются по дебету активно-пассивного счета, то счет 60 будет дебетоваться (появилась дебиторская задолженность).

Проводка будет иметь вид: Дт 60 Кт 51 сумма 3 500 рублей.

3.4 Планы счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (синтетических счетов, а также субсчетов

суказанием их наименований и номеров).

ВРеспублике Беларусь организациями для учета хозяйственных операций в настоящее время применяются 4 вида планов счетов:

1) Типовой план счетов бухгалтерского учета;

2)План счетов для организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);

3)План счетов для кредитных учреждений (банков и небанковских финан- сово-кредитных организаций);

4)План счетов для учета исполнений бюджета (его используют организации, которые учитывают исполнение районных, областных и республиканского бюджетов).

Типовой план счетов разработан и утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (с последующими изменениями и дополнениями) и введен в действие с 01.01.2012 года.

Тем же постановлением была утверждена Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Она устанавливает для коммерческих, некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приводятся:

•краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсче-

тов;

•их структура и назначение;

•порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций;

•корреспонденции счетов;

•прочая информация.

30