Бухгалтерский учет

По дебету субсчета 68/3 отражается перечисление налогов в бюджет: Дт

68/3 Кт 51, 52, 55.

9.5.4 Учет налогов на доходы физических лиц

Доходы, полученные физическими лицами, облагаются подоходным налогом согласно действующему законодательству Республики Беларусь. Для учета расчетов по подоходному налогу предусмотрен субсчет 68/4 «Расчеты по подоходному налогу».

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные:

физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами;

физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь.

По кредиту субсчета 68/4 отражается начисление:

подоходного налога и налога на дивиденды, если учредитель является работником организации: Дт 70 Кт 68/4;

налога на дивиденды, если учредитель не является работником органи-

зации: Дт 75/2 Кт 68/4.

По дебету субсчета 68/4 отражается перечисление налогов в бюджет: Дт

68/4 Кт 51, 52, 55.

9.5.5. Учет прочих налогов, сборов и отчислений

Для учета расчетов по прочим налогам и сборам, к которым относятся налог на доходы иностранных юридических лиц и другие налоги, сборы предназначен субсчет 68/5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

На 1 января 2019 года местными налогами и сборами признаются:

сбор с заготовителей;

курортный сбор (с физических лиц);

налог за владение собаками (с физических лиц).

Ставки местных налогов и сборов, а также льготы по их уплате для отдельных категорий плательщиков устанавливаются местными Советами депутатов отдельно для административно-территориальных единиц. Поэтому в разных регионах ставки налогов могут различаться.

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели в случае осуществлении промысловой заготовки (закупки):

дикорастущих растений и их частей;

грибов;

технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации.

Величина сбора рассчитывается как произведение стоимости объема заготовки (закупки), определенной исходя из заготовительных (закупочных цен), и

141

налоговой ставки. При этом ставка не превышает 5%. Сумма рассчитанного таким образом сбора с заготовителей включается в себестоимость товаров, работ, услуг.

Уплата сбора с заготовителей должна производиться плательщиками ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным календарным кварталом, с предоставлением налоговой декларации (расчета) в налоговые органы не позднее 20-го числа того же месяца.

9.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – это работники организации, получающие от нее денежные средства на конкретные цели:

командировочные расходы;

хозяйственные расходы;

представительские расходы;

и т.д.

Служебная командировка связана с выполнением работником служебного задания в ином населенном пункте. Направление работника в командировку оформляется приказом (распоряжением, постановлением) нанимателя. При направлении работника в командировку наниматель может устанавливать задание на командировку, а также определяет необходимость подготовки письменного отчета о выполнении задания, срок его представления. Приказ (распоряжение, постановление) нанимателя о направлении работника в командировку является основанием для расчета и выплаты ему денежных средств. Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, и возместить следующие расходы:

по проезду к месту командировки и обратно;

по найму жилого помещения;

за проживание вне места жительства (суточные);

иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Наниматель определяет размер иных произведенных командированным работником с его разрешения или ведома расходов.

В случае нахождения командированного работника в месте командировки до начала и (или) после окончания командировки в личных целях в выходные дни, государственные и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, расходы по проезду возмещаются командированному работнику на общих основаниях, а расходы по найму жилого помещения и суточные за эти дни не возмещаются.

Наниматель по желанию командированного работника обязан ознакомить его с расчетом выданного аванса, а также с порядком составления отчета о расходовании аванса.

142

Порядок и сроки представления отчета о расходовании аванса, а также возврата неиспользованных сумм аванса определяются законодательством. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 календарных дней с даты представления отчета о расходовании аванса.

Расходы на служебные командировки в пределах норм, установленных законодательством, относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении. Расходы сверх установленных норм могут компенсироваться работнику за счет прибыли организации.

Для учета расчетов организации с работниками по выданным подотчетным суммам используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работнику под отчет: Дт

71 Кт 50, 51, 52.

По кредиту счета 71 отражаются суммы, израсходованные подотчетными лицами на различные цели. При этом могут производиться следующие бухгалтерские записи:

списание сумм, израсходованных подотчетным лицом на командировоч-

ные нужды: Дт 26, 44, и др. Кт 71;

оприходование ТМЦ, выполненных работ (оказанных услуг), приобретенных подотчетным лицом: Дт 08, 10, 15, 16 и др. Кт 71;

суммы НДС, выделенного в документах на приобретенные товарно-ма- териальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: Дт 18 Кт 71;

возмещение работнику расходов сверх установленных норм: Дт 91/4 Кт

71.

Кроме того, по кредиту счета 71 отражается возврат работником неиспользованных подотчетных сумм:

наличными денежными средствами в кассу организации: Дт 50, 50 Кт

71;

безналично – путем их удержания из заработной платы работника: Дт

70 Кт 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются бухгалтерской записью: Дт 94 Кт 71.

В дальнейшем эти суммы списываются одной из следующих проводок:

если данная сумма может быть удержана из заработной платы работника: Дт 70 Кт 94;

если данная сумма не может быть удержана из заработной платы работ-

ника: Дт 73/2 Кт 94.

Дебетовое сальдо по счету 71 показывает сумму дебиторской задолженности работника перед организацией по выданной подотчетной сумме. Кредитовое сальдо отражает сумму кредиторской задолженности организации перед работником в случае перерасхода выданного под отчет аванса.

Аналитический учет к счету 71 ведется в ведомостях по каждому работнику в отдельности.

143

9.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для отражения расчетов организации с разными дебиторами и кредиторами Типовым планом счетов предусмотрен одноименный активно-пассивный

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем обобщается информация о расчетах о расчетах с разными дебиторами и кредиторами:

по имущественному и личному страхованию;

по претензиям;

по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу дру-

гих лиц;

и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76/1 «Расчеты по исполнительным документам»; 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76/3 «Расчеты по претензиям»;

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»; 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

76/7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».

На субсчете 76/1 «Расчеты по исполнительным документам» учитыва-

ются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

По кредиту субсчета 76/1 учитываются суммы удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц: Дт 70 Кт 76/1.

По дебету субсчета 76/1 отражается перечисление указанных сумм тре-

тьим лицам: Дт 76/1 Кт 50, 51.

Порядок расчетов алиментов на несовершеннолетних детей на основании исполнительных документов подробнее рассмотрен в примере 10.5.

На субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

По кредиту субсчета 76/2 отражается:

начисление суммы страховых платежей при перевозке приобретаемых основных средств, а также по страхованию рабочих при создании (монтаже) долгосрочных активов: Дт 08 (07) Кт 76/2;

начисление страховых платежей за счет нанимателя: Дт 20, 23, 25, 26,

44, и др. Кт 76/2;

перечисление страховыми организациями суммы страховых возмещений на счета организации в соответствии с договорами страхования: Дт 51, 52

Кт 76/2;

списание сумм, не компенсируемых страховыми возмещениями потери от страховых случаев: Дт 90/10, 91/4 Кт 76/2.

144

По дебету субсчета 76/2 учитывается:

перечисление страховых платежей организациям-страховщикам: Дт

76/2 Кт 51, 52;

списание потерь по страховым случаям (уничтожение и порча основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовых изделий

идругих материальных ценностей): Дт 76/2 Кт 01/9, 04/9, 10, 41, 43;

сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации: Дт 76/2 Кт 73.

Аналитический учет по субсчету 76/2 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Подобнее страхование работников организации рассмотрено в п. 10.6.2 «Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76/3 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

в случае выявления несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок, после принятия ценностей к учету: Дт 76/3 Кт 10, 41;

в случае выявления несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; при выявлении арифметических ошибок после акцепта расчетных документов поставщика; при обнаружении несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; при недостаче груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин: Дт 76/3 Кт 60;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом: Дт 76/3 Кт 20,

25, 26, 28;

к банку по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации: Дт 76/3 Кт 51, 52;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются): Дт 76/3 Кт 90/7.

По кредиту субсчета 76/3 учитываются суммы поступивших платежей по предъявленным претензиям: Дт 51, 52 Кт 76/3.

На субсчете 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

По дебету субсчета 76/4 отражаются подлежащие получению дивиденды и иные доходы организации: Дт 76/4 Кт 91/1.

145

По кредиту субсчета 76/4 учитываются полученные дивиденды и иные до-

ходы: Дт 51, 52 Кт 76/4.

На субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам (из-за неявки получателей).

По кредиту субсчета 76/5 отражается депонирование заработной платы: Дт

70 Кт 76/5.

По дебету субсчета 76/5 отражается выплата получателю депонированной заработной платы: Дт 76/5 Кт 50, 51.

Подробнее с учетом депонированной заработной платы можно ознакомиться в примере 8.3.

На субсчете 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов верителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

На субсчете 76/7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

Задания для самостоятельной работы

9.1.12 мая предприятие получило в банке краткосрочный кредит в размере 4 000 рублей сроком на 2 месяца, которым рассчиталось с поставщиком по задолженности за полученные ранее материалы. В кредитном договоре предусматривались следующие сроки погашения задолженности: 12 июня – 1 000 рублей; 12 июля – 3 000 рублей. На основании кредитного договора процент за пользование кредитом начислялся ежемесячно в размере 20% годовых от суммы полученного кредита и перечислялся одновременно с погашением сумм основного долга. 12 июля все обязательства по кредиту предприятием были выполнены.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

9.2.1 августа предприятие получило в банке краткосрочный кредит в размере 8 000 рублей сроком на 4 месяца, которым рассчиталось с поставщиком по задолженности за приобретенное оборудование. В кредитном договоре предусматривались следующие сроки погашения задолженности: 1 сентября – 2 000 рублей; 1 октября – 2 000 рублей, 1 ноября – 2 000 рублей, 1 декабря – 2 000 рублей. На основании кредитного договора, процент за пользование кредитом начислялся ежемесячно в размере 15% годовых от суммы полученного кредита

иперечислялся одновременно с погашением сумм основного долга. 1 декабря все обязательства по кредиту предприятием были выполнены.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

146

9.3.15 марта предприятие получило в банке краткосрочный кредит в размере 10 000 рублей сроком на 3 месяца для погашения задолженности поставщику за полученные материалы. В кредитном договоре были предусмотрены следующие сроки погашения задолженности: 15 апреля – 4000 рублей; 15 мая – 3 000 рублей; 15 июня – 3 000 рублей. На основании кредитного договора процент за пользование кредитом начислялся ежемесячно в размере 12% годовых от суммы долга и перечислялся одновременно с погашением сумм основного долга.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

9.4.4 августа предприятие получило в банке краткосрочный кредит в размере 5 000 рублей сроком на 2 месяца для погашения задолженности подрядчику за ремонт производственного оборудования. В кредитном договоре предусмотрены следующие сроки погашения задолженности: 4 сентября – 3 000 рублей; 4 октября – 2 000 рублей. На основании кредитного договора, процент за пользование кредитом начисляется ежемесячно в размере 10% годовых от суммы долга

иперечисляется одновременно с погашением сумм основного долга. 4 октября все обязательства по кредиту предприятием были выполнены.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

9.5.13 марта предприятие получило в банке краткосрочный кредит в размере 10 000 рублей сроком на 2 месяца для погашения задолженности поставщику за полученные материалы. В кредитном договоре были предусмотрены следующие сроки погашения задолженности: 13 апреля – 6 000 рублей; 13 мая – 4 000 рублей. На основании кредитного договора, процент за пользование кредитом начислялся ежемесячно в размере 22% годовых от остатка долга и перечислялся одновременно с погашением сумм основного долга.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

9.6.11 февраля предприятие получило долгосрочный банковский кредит в размере 5 200 рублей сроком на 2 года для проведения модернизации производственного оборудования. Условия кредитования: процентная ставка – 12% годовых от суммы долга; выплата процентов банку – ежемесячно; погашение суммы основного долга – 2 000 рублей ежемесячно одновременно с перечислением процентов; в последний месяц – оставшаяся непогашенная сумма основного долга. За счет полученного кредита и собственных средств предприятие с расчетного счета оплатило услуги подрядчика на сумму 7 200 рублей. В течение установленного срока произведена полная выплата кредита и процентов по нему.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

9.6.23 июня организация получила долгосрочный банковский кредит в размере 800 000 рублей сроком на 2 года для строительства здания цеха. Условия кредитования: процентная ставка – 8% годовых от суммы долга; выплата процентов банку – ежемесячно; погашение суммы основного долга – 30 000 рублей ежемесячно одновременно с перечислением процентов; в последний месяц – оставшаяся непогашенная сумма основного долга. За счет полученного кредита организация оплатила услуги подрядчика на сумму 175 рублей. В течение установленного срока произведена полная выплата кредита и процентов по нему.

Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

147

ТЕМА 10 УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 10.1 Формы, системы и виды оплаты труда. Фонд заработной платы.

Заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежной или (и) неденежной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу в соответствии с ее количеством и качеством, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

На практике применяются две формы оплаты труда:

1)повременная – оплата за фактически отработанное время в соответствии с тарифной ставкой или должностным окладом работника;

2)сдельная – оплата за выполненный объем работ согласно сдельным расценкам за изготовленную единицу продукции и с учетом качества выполненной работы.

Повременная заработная плата может быть представлена двумя системами оплаты:

•простая повременная (только оклад, премии не предусматриваются);

•повременно-премиальная.

Сдельная заработная плата также имеет подсистемы:

•простая сдельная;

•сдельно-премиальная;

•сдельно-прогрессивная (выполненная сверх норм работа оплачивается по повышенным расценкам);

•бригадная (оплата производится за объем работ, выполненный бригадой рабочих, а впоследствии эта сумма справедливо распределяется между рабочими).

Какую форму оплаты применять к каждому конкретному работнику, решает наниматель.

Заработная плата бывает двух видов:

1)основная – за фактически отработанное время или фактически выполненный объем работ с учетом премий и доплат;

2)дополнительная – заработная плата за неотработанное время, но подлежащая оплате в соответствии с трудовым законодательством (оплата отпусков, льготных часов подростков и т.д.).

Кроме того, заработную плату классифицируют по месту получения:

1)по месту основной работы;

2)по совместительству.

Местом основной работы признается наниматель (организация, индивидуальный предприниматель), которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

На предприятии формируется фонд заработной платы. Он состоит из двух частей:

1) фонд оплаты труда (затраты, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг):

148

•заработная плата;

•надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам;

•доплата за профессиональное мастерство;

•доплата за работу в ночное время;

•оплата работы в выходные и праздничные дни;

•премии за производственные результаты и вознаграждения за выслугу

лет;

• оплата отпусков и т.д.

2) денежные выплаты и поощрения (затраты, которые производятся за счет чистой прибыли организации):

•материальная помощь;

•однократные премии;

•стоимость оплаченных работнику расходов на лечение, оздоровление,

отдых;

•расходы на погашение ссуд, выданных работникам для улучшения жилищных условий или на съем жилья и т.д.

10.2 Документальное оформление и учет труда

Главным документом, согласно которому работник принимается нанимателем на работу, является трудовой договор (контракт).

Трудовой договор (контракт) – это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах и подписывается нанимателем и работником. Один экземпляр передается работнику, другой хранится у нанимателя.

Трудовой договор (контракт) должен содержать следующие обязательные сведения и условия:

•данные о работнике и нанимателе, заключивших трудовой договор;

•место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу;

•трудовая функция (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Наименование профессий, должностей, специальностей должно соответствовать квалификационным справочникам, утверждаемым в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь;

•основные права и обязанности работника и нанимателя;

149

•срок трудового договора (для срочных трудовых договоров);

•режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя);

•условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Трудовой договор (контракт) может содержать также иные дополнительные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с законодательством и коллективным договором. Наниматель не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Трудовой договор (контракт) может быть изменен только с согласия обеих сторон (нанимателя и работника). В случае изменения условий действующего трудового договора (контракта) между нанимателем и работником составляется

иподписывается дополнительное соглашение. Оно составляется в двух экземплярах: первый передается работнику, другой приобщается к экземпляру договора (контракта), находящегося у нанимателя.

Прием сотрудников на работу оформляется приказом (распоряжением) руководства организации на основании трудового договора (контракта). Сотрудник отдела кадров (или юрист) организации обязан ознакомить работника с содержанием приказа под роспись.

Основным документом о трудовой деятельности работника является его трудовая книжка. Она ведется на всех сотрудников, работающих у нанимателя свыше пяти дней, если эта работа является для них основной.

Наниматель выдает работнику трудовую книжку в двух случаях:

•в день увольнения;

•по письменной просьбе работника на срок не более 5 календарных дней.

При утрате трудовой книжки в случае выдачи ее на руки работнику выда-

ется дубликат трудовой книжки с взиманием его стоимости.

Отдел кадров (или юрист) организации при получении от работника трудовой книжки должен выдать ему расписку о ее приеме. В ней должны быть указаны наименование организации, название вида документа - РАСПИСКА, дата, регистрационный номер, подпись, печать.

Начисление заработной платы работникам производится на основании первичных документов, которые можно разделить на несколько групп:

•по учету личного состава (личная карточка);

•по учету использования рабочего времени (табель учета рабочего вре-

мени);

•документы, фиксирующие выработку рабочих (наряд на сдельные работы, акт приемки выполненных работ, маршрутные листы и т.д.);

•документы, регламентирующие условия и размер премии, доплаты и надбавки к заработной плате (коллективный договор, положение о премировании и другие);

150