Бухгалтерский учет

6. Сумма числящегося по выбывающему нематериальному активу добавочного фонда – 500 рублей, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, переносится на нераспределенную прибыль:

Дт 83 (П–) Кт 84 (П+) 500

7. Объект нематериальных активов передан покупателю:

Дт 62 (П–) Кт 91/1 (П+) 2 320

По дебету счета 62 (П–) отражено погашение кредиторской задолженности перед покупателем по передаче ему объекта нематериальных активов.

8. В конце отчетного периода подсчитывается финансовый результат от продажи объекта нематериальных активов как разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов счета 91 (2 320 – 1 376 – 464 = 480 рублей).

Полученный финансовый результат (в данном случае прибыль) переносится с дебета субсчета 91/11 в кредит счета 99:

Дт 91/11 (П–) Кт 99 (П+) 480

6.5 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы, как и основные средства, подвержены износу. Но только моральному. Поэтому для возмещения их стоимости организациям также разрешено применять механизм амортизации, то есть переносить стоимость объекта нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (това-

ров, работ, услуг) в течение срока полезного использования (нормативного срока службы для объектов, не использующихся в предпринимательской деятельности) линейным, нелинейными или производительным способами. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту нематериальных активов (или их группам) отражается в учетной политике. Амортизационные отчисления начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта или его выбытия (продажи, безвозмездной передачи, списания). Срок полезного использования нематериальных активов может быть определен как:

•срок действия лицензии, патента и т.д.;

•предполагаемый срок использования, в течение которого объект нематериальных активов будет приносить организации доход.

Если срок полезного использования установить трудно, то его устанавливают следующим образом:

•до 40 лет – по товарным знакам и торговым маркам (в этом случае амортизация может начисляться только линейным способом);

•до 20 лет – по изобретениям и промышленным образцам, ноу-хау;

•до 10 лет – по другим объектам нематериальных активов, но не более сроков деятельности организации;

•экспертным путем.

Рекомендуется организациям при отсутствии в авторском договоре срока использования прав устанавливать его на срок не более 3 лет. Данная рекомендация основана на том, что при отсутствии в авторском договоре условия о сроке передачи прав договор может быть расторгнут автором по истечении 3 лет с даты

91

его заключения, если пользователь будет письменно уведомлен об этом не менее чем за 3 месяца до расторжения договора.

По некоторым объектам нематериальных активов амортизация может не начисляться. Например, по объектам, которые приносят предприятию постоянный доход или стоимость которых со временем не уменьшается, а увеличивается.

Типовым планом счетов для учета амортизации нематериальных активов предусмотрен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета 05 отражаются суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов (в зависимости от их назначения): Дт 20, 23, 25,

26, 44 Кт 05.

Если нематериальные активы не участвуют в производственной или предпринимательской деятельности, то начисление амортизации по ним производится за счет собственных источников: Дт 91/4 Кт 05.

По дебету счета 05 производится списание начисленной амортизации по объекту при его выбытии: Дт 05 Кт 04/9.

Кредитовое сальдо по счету 05 отражает сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, которые числятся на счете 04.

Пример 6.4. Предприятие приобрело лицензию на международные грузоперевозки стоимостью 290 рублей. Срок действия лицензии – 10 лет. Необходимо начислить амортизацию по данному объекту нематериальных активов линейным способом.

Решение. Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле:

Годовая и месячная суммы амортизации составят:

А год = 290 × 10% = 29,00 (рублей)

Ежемесячно на сумму амортизации будет производиться запись:

Дт 25 (А+) Кт 05 (А–) 2,42

Пример 6.5. Литературным издательством приобретено право на публикацию мемуаров стоимостью 24 000 рублей и сроком 5 лет. Оговоренный тираж – 10 000 экземпляров. Начислить амортизацию: 1) линейным способом; 2) производительным способом, если известно, что за первый месяц отпечатано 2 800 экземпляров книги, а за второй – 3 200 экземпляров.

Отразить начисление амортизации бухгалтерскими проводками. Решение. 1. Линейный способ.

Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле:

Годовая и месячная суммы амортизации составят:

А год = 24 000 × 20% = 4 800 (рублей)

Ежемесячно на сумму начисленной амортизации в учете будет производиться запись:

Дт 20 (А+) Кт 05 (А–) 400

92

2. Производительный способ.

Рассчитаем сумму амортизации за первый месяц:

Дт 20 (А+) Кт 05 (А-) 7 680

Некоторые нормативные документы по теме

1.Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (с изменениями)).

2.Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 с изменениями).

Задания для самостоятельной работы

6.1.Предприятием на условиях 100% предоплаты приобретена авторская разработка стоимостью 6 000 рублей (в том числе 1 000 рублей НДС). Оплачена консультация фирмы-разработчика – 480 рублей (в том числе 80 рублей НДС). Разработка внедрена в производство. Составьте бухгалтерские проводки и определите первоначальную стоимость авторской разработки.

6.2.ООО «Лакокраски Люкс» приобрело у научно-исследовательского центра право на использование новой технологии изготовления эмалей, устойчивых к высоким температурам. Стоимость права – 9 600 рублей (в том числе 1 600 рублей НДС). Предоплата – 100%. Технология внедрена в производство. Составьте бухгалтерские проводки и определите первоначальную стоимость приобретенного права на использование новой технологии.

6.3.Страховой компании разработчиком (физическим лицом) безвозмездно передана компьютерная программа прогнозирования страховых рисков. Рыночная стоимость программы – 5 840 рублей. Установленный СПИ – 8 лет. За установку и тестирование программы разработчику было дополнительно уплачено 820 рублей. Программа введена в эксплуатацию. Составьте бухгалтерские проводки и определите первоначальную стоимость программы.

6.4.Организацией приобретен товарный знак стоимостью 24 000 рублей (в том числе 4 000 рублей НДС). Условия оплаты согласно договору: 50% стоимости в качестве предоплаты, 50% после полной передачи прав новому владельцу. Юридической компании оплачены консультационные услуги по сопровождению покупки – 2 280 рублей (в том числе 380 рублей НДС). Товарный знак зарегистрирован новым правообладателем. Отразите бухгалтерскими записями

вучете организации приобретение товарного знака.

93

6.5.Издательство приобрело право публикации мемуаров стоимостью 20 000 рублей и сроком 5 лет. Планируемый тираж 100 000 экземпляров. Рассчитайте и начислите амортизацию: 1) линейным способом; 2) производительным способом, если известно, что за первый месяц отпечатано 12 000 экземпляров книги, а за второй – 15 000 экземпляров. Укажите бухгалтерские проводки.

6.6.Швейное ателье «Миледи» безвозмездно получило от другого швейного предприятия право на использование лекал свадебных платьев из новой коллекции. Рыночная стоимость данного права – 14 500 рублей. Срок полезного использования согласно оценке комиссии – 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Сопроводите бухгалтерскими записями поступление объектов нематериальных активов и списание их стоимости в состав доходов.

6.7.Транспортная организация приобрела лицензию на право заниматься розничной торговлей сроком на 1 год. Стоимость лицензии – 2 400 рублей. В течение указанного срока организация к осуществлению розничной торговли так и не приступила. Рассчитайте и начислите амортизацию лицензии линейным способом. Укажите соответствующие бухгалтерские записи.

6.8.Компания распродает свои активы, в том числе товарный знак стоимостью 4 800 рублей. Амортизация не начислялась. Добавочная стоимость – отсутствует. Товарный знак приобретен покупателем на условии 100% предоплаты. Сопроводите бухгалтерскими записями процесс продажи объекта.

6.9.На балансе предприятия находится объект нематериальных активов

–право на технологическую разработку стоимостью 9 154 рублей. Руководством принято решение реализовать данное право по цене реализации 8 310 рублей. Амортизация, начисленная к моменту реализации, составляет 1 906 рублей. Добавочная стоимость объекта – 850 рублей. Покупатель произвел оплату на расчетный счет предприятия после передачи прав на объект нематериальных активов. Отразите процесс продажи бухгалтерскими записями.

6.10.Организация приняла решение списать находящуюся на балансе компьютерную программу «Lingvo 11» по истечении срока действия лицензии. Первоначальная стоимость программы – 147 рублей. Амортизация, начисленная к моменту списания, составляет 139,55 рублей. Добавочная стоимость объекта – 550 рублей. Отразите процесс списания бухгалтерскими записями.

6.11.В ходе проведения инвентаризации в компьютерном центре выявлена недостача – диск с лицензионной программой «Microsoft Office 2011» стоимостью 680 рублей. Добавочная стоимость объекта – 50 рублей. Виновным лицом признан системный администратор, который добровольно возместил ущерб, внеся денежные средства на расчетный счет центра. Отразите недостачу и ее возмещение бухгалтерскими записями.

6.12.В ходе проведения инвентаризации комиссией обнаружена недостача объекта нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта – 2 237 рублей. Амортизация, начисленная к моменту обнаружения недостачи, составляет 1 548 рублей. Добавочная стоимость объекта – 150 рублей. Виновное лицо установлено, однако судом отказано во взыскании с него. Отразите недостачу и ее возмещение бухгалтерскими записями.

94

ТЕМА 7 УЧЕТ ЗАПАСОВ 7.1 Понятие и классификация запасов

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся:

сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее

–материалы);

инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте);

животные на выращивании и откорме;

незавершенное производство;

готовая продукция;

товары.

7.2 Оценка запасов

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо-

сти.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

стоимость запасов по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные

сприобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

95

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение года и определяется в учетной политике организации.

Учет производственных запасов зависит от способа их оценки.

Следует различать следующие виды стоимости (оценки) производственных запасов:

1.Покупная стоимость – это цена, по которой поставщик реализует свою продукцию (без НДС).

2.Фактическая стоимость – это сумма всех фактических затрат на изготовление, заготовление и приобретение производственных запасов, включая их покупную стоимость, расходы по доставке, погрузке/разгрузке, сопровождению, таможенные пошлины и другие расходы, не включая НДС.

При приобретении производственные запасы учитываются по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость = покупная стоимость + сопутствующие расходы.

3. Цена приобретения (фактурная, закупочная стоимость) – это стои-

мость, по которой материалы приобретаются у поставщиков (включая НДС). Она отражена в счетах-фактурах или других сопроводительных документах органи- зации-поставщика.

Цена приобретения (фактурная, закупочная стоимость) = покупная стоимость +НДС.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

При выбытии запасов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде,

вкотором признаются соответствующие доходы.

Взависимости от вида запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вы-

четом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, создан-

ного за счет финансовых результатов организации и учтенного на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Для это производятся следующие бухгалтерские записи:

•на сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации: Дт 90/10 Кт 14;

•при списании материалов, по которым образован резерв, на сумму восстанавливаемого резерва на конец отчетного периода: Дт 14 Кт 90/7.

96

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию. При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

7.3 Документальное оформление материалов

Приобретенные за плату материалы поступают на предприятие на основании договоров поставки. Эти договоры подписываются руководителями пред- приятия-поставщика и предприятия-покупателя и содержат информацию о наименовании и количестве поставляемой продукции, сроках и порядке поставки, иных взаимных обязательствах участников сделки.

При отгрузке материалов поставщик выписывает и передает (или высылает) покупателю следующие документы:

•расчетно-платежные (платежное требование, платежное требование-пору- чение, счет или счет-фактура) служат основанием для расчета за поставленные материалы, передаются в бухгалтерию или обслуживающий банк предприятияпокупателя для перечисления денежных средств поставщику;

•сопроводительные (товарная или товарно-транспортная накладная, спецификация, сертификат, качественное удостоверение и т.д.) подтверждают количество и качество груза.

Счет-фактура выписывается бухгалтерией предприятия-поставщика покупателю, если оплата предшествует передаче продукции. В ней содержится информация о стоимости материалов по покупной цене, цена за единицу продукции без НДС, сумма НДС и другие сведения. Счет-фактура является комбинированным товарным, расчетно-платежным документом и налоговым свидетельством. Товарная накладная выписывается покупателю отделом сбыта предприятия-по-

97

ставщика для получения материалов со склада, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля. Товарно-транспортная накладная оформляется при перемещении материалов с участием транспортных средств. Она также выписывается отделом сбыта предприятия-поставщика и передается экспедитору (сопровождающему лицу) для получения груза со склада.

Документы от поставщика поступают на склад или в отдел снабжения ор- ганизации-покупателя, как основание для приемки и принятия материалов к бухгалтерскому учету.

При приемке материалов принимающим лицом (как правило, кладовщиком) производится следующие действия:

•документы поставщика регистрируются в журнале учета поступающих гру-

зов;

•проверяется соответствие данных из этих документов условиям договора поставки (ассортимент, цена и количество материалов, сроки отгрузки и другие условия поставки, предусмотренные договором);

•проверяется правильность расчетов в расчетных документах;

•в случае полного совпадения документы акцептуют (акцепт – согласие на оплату) и передают в бухгалтерию.

На все материалы, поступающие со стороны, на складе организации составляется приходный ордер. Если количество и качество поступивших материалов соответствует данным, указанным в документах поставщика (счете, накладной), вместо приходного ордера приемку разрешается оформлять проставлением на этих документах штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что

ив приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа

иставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными). Если при приеме фактически поступивших материалов обнаруживаются расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, то вместо приходного ордера составляется акт о приемке материалов, на основании которого поставщику (или перевозчику) груза могут быть предъявлены претензии. При составлении акта должны присутствовать представитель поставщика (его доверенное лицо или независимый эксперт). Без этого возможные претензии к поставщику не принимаются.

Организация может получать материалы со склада или торговой точки поставщика через своих представителей. Для этого уполномоченному представителю выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Полученные материалы представитель сдает на склад предприятия под расписку заведующего складом или кладовщика. Материалы, поступающие от своих цехов, оформляются накладными на внутреннее перемещение. Во всех приходных документах указывается, от кого поступил материал, на какой склад,

98

номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кем они сданы и кем приняты, дата и номер документа

Для хранения материалов предназначены специально оборудованные складские помещения. Ответственность за правильный прием, отпуск, документальный учет и сохранность материалов на складе возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.). С данными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности.

При поступлении каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер и на каждый вид открывается карточка складского учета. Все движения материалов фиксируются в этих карточках или книге складского учета - регистрах аналитического учета. По содержащимся в них данным материально ответственные лица составляют отчеты о движении материалов по их видам и местам хранения.

Все записи в карточках производятся в натуральном выражении. Ежедневно на основании первичных приходных и расходных документов в карточки вносятся данные о приходе и расходе материалов, причем после каждой записи подсчитывается их текущий остаток. Со склада все первичные документы по приходу и расходу материалов передаются в бухгалтерию, где учет осуществляется уже в денежном выражении. Для контроля за правильностью и точностью учета производственных запасов периодически проводится сверка данных их складского и бухгалтерского учета.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов в производство организуется в соответствии с производственной программой предприятия и нормами расхода.

Расход материалов может оформляться следующими документами:

•лимитная (лимитно-заборная) карта – в случае, если материалы регулярно отпускаются в производство;

•требование – в случае разового отпуска какого-либо материала;

•комплектовочные ведомости;

•карты раскроя (в основном в легкой промышленности);

•и т.д.

Если материалы отпускаются за пределы предприятия, то оформляются товарные или товарно-транспортные накладные.

7.4 Учет поступления и движения материалов

Для учета материалов Типовым планом счетов предназначены актив-

ные счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» и активно-пассивный счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Активный счет 10 «Материалы» предназначен для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих предприятию.

99

По дебету счета 10 отражается поступление производственных запасов по их фактической стоимости:

•в результате покупки (по сумме расходов на приобретение): Дт 10 Кт 60;

•запчасти и прочие материалы после ликвидации основных средств: Дт 10

Кт 01/2;

•запасы собственного изготовления (по сумме затрат на изготовление): Дт

10 Кт 23;

•от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета (по сумме расходов на приобретение): Дт 10 Кт 71;

•от учредителей в качестве взносов в уставный фонд (по оценке экспертной комиссии): Дт 10 Кт 75/1;

•безвозмездно от юридических и физических лиц (по рыночной стоимости на дату принятия к учету): Дт 10 Кт 98;

•в качестве целевого финансирования (по рыночной стоимости на дату принятия к учету): Дт 10 Кт 86;

•излишки, выявленные в результате инвентаризации (по оценке экспертной комиссии): Дт 10 Кт 91/7.

По кредиту счета 10 отражается выбытие или списание производственных запасов:

•передача в производство: Дт 20 Кт 10;

•передача на общепроизводственные, общехозяйственные нужды предприя-

тия: Дт 25, 26 Кт 10;

•использование в процессе реализации продукции (товаров): Дт 44 Кт 10;

•передача в уставный фонд других организаций: Дт 06 Кт 10;

•продажа, если это не текущая деятельность предприятия: Дт 90/10 Кт 10;

•безвозмездная передача сторонней организации: Дт 90/10 Кт 10;

•списание недостач или порчи в результате стихийных бедствий: Дт 90/10

Кт 10;

•списание недостач или порчи объекта в иных случаях: Дт 94 Кт 10. Дебетовое сальдо по счету 10 показывает остаток принадлежащих пред-

приятию материалов на отчетную дату.

В зависимости от учетной политики предприятия поступление материалов от поставщиков может отражаться в учете двумя способами:

1)по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются на счете 10;

2)по учетным ценам с использованием счетов 15 и (или) 16.

Если выбран и закреплен в учетной политике предприятия первый способ, то фактическая стоимость приобретения материалов (покупная цена и сопроводительные расходы без НДС) отражается на счете 10. При этом в учете производятся следующие записи:

•на стоимость поступивших от поставщиков материалов, услуг по их доставке и иных сопроводительных расходов без НДС (фактическая стоимость): Дт

10 Кт 60;

•на сумму предъявленного к оплате НДС: Дт 18 Кт 60;

100