Бухгалтерский учет
.pdf
БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Факультет технологии управления и гуманитаризации
Кафедра «Экономика и право»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Электронный учебно-методический комплекс
для студентов специальности 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии»
Составители: Кузьмицкая Т.В., Мазуренко О.М.
Рассмотрено и утверждено на заседании совета ФТУГ 24 июня 2019 г. протокол № 10
Перечень материалов
Тексты лекций, методические материалы к практическим занятиям, материалы для проведения контроля знаний, элементы учебной программы дисциплины.
Пояснительная записка
Цель ЭУМК «Бухгалтерский учет»
Целью электронного учебно-методического комплекса по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» (далее – ЭУМК) является раскрытие сущности бухгалтерского учета, его места в системе управления хозяйственной деятельностью, особенностей его объекта, предмета, метода, методики, форм и организации на предприятиях (организациях, учреждениях) различных отраслей народного хозяйства и форм собственности для получения системы знаний о теоре- тико-методологической и организационно-методической основе бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и их развитии.
Особенности структурирования и подачи учебного материала
ЭУМК включает следующие разделы: теоретический, практический, контроля знаний, вспомогательный.
В теоретическом разделе представлен лекционный материал в соответствии с основными разделами и темами учебной программы.
Практический раздел ЭУМК содержит темы практических (семинарских) занятий.
Раздел контроля знаний ЭУМК содержит: перечень контрольных вопросов и заданий для самостоятельной работы студентов и проведения экзамена (зачета) по дисциплине.
Вспомогательный раздел ЭУМК содержит следующие элементы учебной программы: тематический план лекций; таблицы распределения аудиторных часов по курсам, семестрам и видам занятий по специальностям; информационнометодическую часть.
Рекомендации по организации работы с ЭУМК
ЭУМК содержит активные ссылки, позволяющие оперативно найти необходимый материал.
2
|
Содержание |
|
РАЗДЕЛ 1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ |
|
|
«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» ......................................................................................................... |
8 |
|
ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .......................................................... |
8 |
|
1.1 |
Понятие бухгалтерского учета ........................................................................................ |
8 |
1.2 |
Предмет и объекты бухгалтерского учета................................................................... |
10 |
1.3 |
Метод бухгалтерского учета и его элементы.............................................................. |
13 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................... |
13 |
|
ТЕМА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА |
|
|
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.................................................................................................. |
16 |
|
2.1 |
Понятие и содержание бухгалтерского баланса......................................................... |
16 |
2.2 |
Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций ..... |
17 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................... |
18 |
|
ТЕМА 3 СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ .............................................................................. |
20 |
|
3.1 |
Понятие и строение бухгалтерского счета .................................................................. |
20 |
3.2 |
Классификация счетов бухгалтерского учета ............................................................ |
21 |
3.3 |
Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах ............................. |
28 |
3.4 |
Планы счетов бухгалтерского учета ............................................................................ |
30 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................... |
31 |
|
ТЕМА 4 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ............... |
35 |
|
4.1 |
Основные требования к ведению бухгалтерского учета.......................................... |
35 |
4.2 |
Первичные учетные документы и документооборот................................................ |
36 |
4.3 |
Учетные регистры и формы бухгалтерского учета .................................................. |
38 |
4.4 |
Исправление ошибочных записей в учетных документах и регистрах |
|
организации............................................................................................................................. |
46 |
|
4.5 |
Бухгалтерская отчетность, ее состав и назначение................................................... |
48 |
4.6 |
Учетная политика организации.................................................................................... |
51 |
4.7 |
Роль и обязанности главного бухгалтера .................................................................... |
52 |
ТЕМА 5 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ............................................................................... |
55 |
|
5.1 |
Понятие и классификация основных средств ............................................................ |
55 |
5.2 |
Оценка основных средств............................................................................................... |
56 |
5.3 |
Учет изменений первоначальной стоимости основных средств ............................ |
57 |
5.4 |
Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.......... |
64 |
5.5 |
Учет поступления основных средств ........................................................................... |
65 |
5.6 |
Учет выбытия основных средств.................................................................................. |
69 |
5.7 |
Инвентаризация основных средств .............................................................................. |
73 |
5.8 |
Учет амортизации основных средств........................................................................... |
75 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................... |
80 |
|
ТЕМА 6 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ............................................................. |
83 |
|
6.1 |
Понятие и классификация нематериальных активов.............................................. |
83 |
6.2 |
Оценка нематериальных активов ................................................................................ |
85 |
6.3 |
Документальное оформление движения нематериальных активов...................... |
86 |
6.4 |
Учет поступления и выбытия нематериальных активов ........................................ |
87 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................... |
93 |
|
ТЕМА 7 УЧЕТ ЗАПАСОВ ........................................................................................................ |
95 |
|
7.1 |
Понятие и классификация запасов............................................................................... |
95 |
7.2 |
Оценка запасов ................................................................................................................. |
95 |
7.3 |
Документальное оформление материалов .................................................................. |
97 |
7.4 |
Учет поступления и движения материалов ................................................................ |
99 |
7.5 |
Особенности бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов ................... |
105 |
|
|
3 |
7.6 |
Особенности бухгалтерского учета тары .................................................................. |
107 |
|
7.7 |
Особенности бухгалтерского учета отдельных предметов в составе средств в |
|
|
обороте.................................................................................................................................... |
108 |
||
7.8 |
Бухгалтерский учет незавершенного производства и готовой продукции ........ |
109 |
|
7.9 |
Инвентаризация запасов .............................................................................................. |
109 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
112 |
||
ТЕМА 8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ............................................................................. |
114 |
||
8.1 |
Основные принципы организации учета денежных средств ................................ |
114 |
|
8.2 |
Документальное оформление кассовых операций .................................................. |
114 |
|
8.3 |
Правила хранения наличных денежных средств .................................................... |
116 |
|
8.4 |
Учет кассовых операций............................................................................................... |
118 |
|
8.5 |
Инвентаризация кассы ................................................................................................. |
120 |
|
8.6 |
Документальное оформление и учет операций на счетах в банках ..................... |
121 |
|
8.7 |
Учет операций на валютных счетах в банках .......................................................... |
126 |
|
8.8 |
Учет операций на специальных счетах в банках..................................................... |
126 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
127 |
||
ТЕМА 9 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ................................................................................................... |
129 |
||
9.1 |
Общая характеристика расчетов ................................................................................ |
129 |
|
9.2 |
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .................................................... |
129 |
|
9.3 |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ........................................................ |
130 |
|
9.4 |
Учет кредитов и займов ................................................................................................ |
131 |
|
9.5 |
Учет расчетов по налогам и сборам ........................................................................... |
137 |
|
9.6 |
Учет расчетов с подотчетными лицами .................................................................... |
142 |
|
9.7 |
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ........................................... |
144 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
146 |
||
ТЕМА 10 УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ........................................................ |
148 |
||
10.1 |
Формы, системы и виды оплаты труда. Фонд заработной платы. .................... |
148 |
|
10.2 |
Документальное оформление и учет труда ............................................................. |
149 |
|
10.3 |
Порядок начисления заработной платы за отработанное время и |
|
|
выполненный объем работ ................................................................................................. |
151 |
||
10.4 |
Порядок начисления заработной платы за дни отпуска ...................................... |
155 |
|
10.5 |
Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности..................... |
160 |
|
10.6 |
Отчисления от фонда заработной платы, производимые за счет средств |
|
|
нанимателя ............................................................................................................................ |
165 |
||
10.7 |
Удержания из заработной платы .............................................................................. |
168 |
|
10.8 |
Учет расчетов по оплате труда .................................................................................. |
172 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
173 |
||
ТЕМА 11 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО .............................................................. |
175 |
||
11.1 |
Понятие затрат и себестоимости продукции (работ, услуг)................................. |
175 |
|
11.2 |
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) .......... |
178 |
|
11.3 |
Учет затрат на производство ..................................................................................... |
182 |
|
11.4 |
Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)........................................ |
195 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
200 |
||
ТЕМА 12 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И ИХ РЕАЛИЗАЦИИ.......... |
203 |
||
12.1 |
Понятие готовой продукции и товаров ................................................................... |
203 |
|
12.2 |
Оценка готовой продукции ........................................................................................ |
203 |
|
12.3 |
Документальное оформление готовой продукции и ее реализации................... |
205 |
|
12.4 |
Учет готовой продукции ............................................................................................. |
207 |
|
12.5 |
Учет товаров ................................................................................................................. |
209 |
|
12.6 |
Учет реализации товаров и готовой продукции (работ, услуг) .......................... |
211 |
|
12.7 |
Учет коммерческих расходов..................................................................................... |
213 |
|
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
215 |
||
|
|
|
4 |
ТЕМА 13 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.......................................................... |
217 |
|
13.1 |
Классификация доходов и расходов организации ................................................. |
217 |
13.2 |
Учет доходов и расходов по текущей деятельности организации ...................... |
218 |
13.3 |
Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности ..... |
225 |
13.4 |
Формирование финансового результата деятельности организации ............... |
230 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
232 |
|
ТЕМА 14 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА............................................................. |
235 |
|
14.1 |
Концепция собственного капитала........................................................................... |
235 |
14.2 |
Порядок формирования и учет уставного капитала ............................................ |
236 |
14.3 |
Учет резервного капитала .......................................................................................... |
239 |
14.4 |
Учет добавочного капитала ....................................................................................... |
240 |
14.5 |
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ................................... |
241 |
Задания для самостоятельной работы ............................................................................. |
242 |
|
РАЗДЕЛ 2 ПРАКТИЧЕСКИЙ - ПЛАНЫ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ ......................... |
244 |
|
РАЗДЕЛ 3 КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ ............................................................................................ |
245 |
|
ПЕРЕЧЕНЬ КОНТРОЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ..245 |
||
РАЗДЕЛ 4 ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕБНОЙ ПРОГРАММЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ |
|
|
«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» ..................................................................................................... |
247 |
|
СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА ..................................................................... |
247 |
|
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ КАРТА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ........................... |
252 |
|
ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.......................................................... |
255 |
|
Список литературы ............................................................................................................. |
255 |
|
5
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Учебная программа по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» разработана для специальности 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии».
Цель изучения учебной дисциплины «Бухгалтерский учет» – формирование у будущих специалистов знаний по организации, методологии и методикам бухгалтерского учета и финансового анализа, приобретение навыков использования учетно-аналитической информации для принятия обоснованных управленческих решений в деятельности организаций различных форм собственности.
Задачи изучения дисциплины:
–формирование знаний о содержании бухгалтерского учета как функции управления, его предмете, объектах и методе, нормативном и правовом регулировании в Республике Беларусь;
–изучение теоретических основ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;
–подготовка и представление бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям внешних и внутренних пользователей;
–использование информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для разработки профессиональных суждений о финансовом состоянии и эффективности деятельности организации с целью развития творческого мышления студентов и умения самостоятельного решения конкретных ситуационных задач.
Усвоение курса «Бухгалтерский учет» базируется на знаниях, полученных при изучении студентами таких дисциплин как: «Финансы предприятия», «Экономика организации», «Организация производства», «Налоги и налогообложение». В свою очередь знания и умения, полученные студентами при изучении данной дисциплины, необходимы для освоения последующих специальных дисциплин учебных дисциплин, таких как: «Анализ производственно-хозяйствен- ной деятельности», «Инвестиционное проектирование», «Финансы и финансовый рынок».
В результате изучения учебной дисциплины студент должен:
знать:
–основы теории бухгалтерского учета;
–типовой план счетов бухгалтерского учета;
–формы бухгалтерского учета и их основные регистры;
–методики учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов;
–содержание и порядок составления форм бухгалтерской отчетности;
–проблемы бухгалтерского учета в республике и перспективы его развития;
уметь:
–определять стоимостную оценку хозяйственных операций;
–документально оформлять хозяйственные операции и составлять бухгалтерские записи;
–калькулировать себестоимость выпускаемой продукции работ, услуг;
6
–заполнять регистры бухгалтерского учета, составлять бухгалтерскую отчетность;
владеть:
–пониманием основных концепций бухгалтерского учета;
–навыками самостоятельного применения принципов и основ бухгалтерского учета;
–способами сбора бухгалтерской информации для решения аналитических
иуправленческих задач.
Оценка уровня знаний студента производится в соответствии с критериями, утвержденными Министерством образования Республики Беларусь.
Для оценки достижений студента рекомендуется использовать следующий диагностический инструментарий:
–устный и письменный опрос во время практических занятий;
–проведение текущих контрольных работ (заданий) по отдельным темам;
–защита выполненных на практических или лабораторных занятиях индивидуальных заданий;
–защита выполненных в рамках самостоятельной работы индивидуальных заданий;
–собеседование при проведении индивидуальных и групповых консульта-
ций;
–сдача экзамена (зачета).
Методические рекомендации по организации и выполнению самостоятельной работы студентов
При изучении дисциплины рекомендуется использовать следующие формы самостоятельной работы:
самостоятельная работа в виде решения индивидуальных задач в аудитории во время проведения практических занятий под контролем преподавателя в соответствии с расписанием;
Методы (технологии) обучения
Основными методами (технологиями) обучения, отвечающими целям изучения дисциплины, являются:
элементы проблемного обучения (проблемное изложение, вариативное изложение, частично-поисковый метод), реализуемые на лекционных занятиях;
элементы учебно-исследовательской деятельности, творческого подхода, реализуемые на практических занятиях (или лабораторных работах) и при самостоятельной работе;
коммуникативные технологии (дискуссия, учебные дебаты, мозговой штурм и другие формы и методы), реализуемые на практических занятиях и конференциях.
Согласно учебным планам на изучение учебной дисциплины отведено:
–для очной формы получения высшего образования всего 208 ч., из них аудиторных – 102 часа;
–для заочной формы получения высшего образования всего 208 ч., из них аудиторных – 28 часов.
7
РАЗДЕЛ 1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1 Понятие бухгалтерского учета
В основе современного бухгалтерского учета лежат принципы, разработанные Лукой Пачоли (1445 – 1517), монахом эпохи Возрождения, который в книге «Трактат о счетах и записях» описал, как можно определить успех или неудачу предприятий торговли. Его модель оказалась так хороша, что служит основой даже для самых сложных компьютеризированных бухгалтерских систем современного делового мира. В основе модели лежит идея, что юридическое лицо может быть описано как имущественный комплекс, т.е. как сумма ценностей (активов, имущества), с одной стороны, и соответствующих требований (обязательств, долгов) против этих ценностей, с другой стороны. Требования могут быть разделены на требования кредиторов и владельцев (то есть, долги «чужим» кредиторам и долги «своим» кредиторам, или собственникам). Такой подход дает начало основному бухгалтерскому уравнению и основанной на нем сбалансированности дебета и кредита:
Ценности (Имущество, Активы) = Обязательства + Долги собственникам (Капитал)
Основное бухгалтерское уравнение является фундаментом бухгалтерского учета и отчетности и служит основой для понимания ключевого финансового отчета, известного как бухгалтерский баланс (иногда называемым отчетом о финансовом положении или финансовой позиции).
Ценности (Имущество, Активы) экономические ресурсы юридического лица, включают такие их виды как деньги, дебиторскую задолженность (сумму задолженности покупателей вашей фирме), материальные запасы, землю, недвижимость (здания, оборудование) и даже такие нематериальные активы как патенты и другие юридические права и права требования. Предполагается, что активы влекут за собой вероятные будущие экономические выгоды их владельцу.
Долги (обязательства) – суммы, которые фирма должна другим лицам и организациям, в виде ссуд, кредиторской задолженности и других обязательств, возникающих в ходе бизнеса.
Капитал, или сумма долгов перед собственниками (с позиции экономистов, но не бухгалтеров, капитал иногда определяется как стоимость имущества, подлежащего распределению между собственниками) – это «интерес» владельца в бизнесе. Капитал иногда называют «чистыми активами» потому, что он эквивалентен сумме имущества за вычетом долгов кредиторам.
Любая коммерческая организация создается для получения доходов. Доходы – это увеличение стоимости имущества при передаче товаров, работ, услуг клиентам. Расходы, наоборот, определяются как затраты на ведение бизнеса. Это приводит нас ко второму бухгалтерскому уравнению Луки Пачоли:
Доходы – Расходы = Прибыль
8
Доход – это стоимость, соответствующая общему количеству выгод, полученных от ведения бизнеса. Прибыль – стоимость «практического результата», который получается после вычитания расходов из дохода. На основе второго бухгалтерского уравнения составляется отчет о финансовых результатах деятельности организации.
Осуществляя хозяйственную или производственную деятельность, организации совершают разнообразные, многочисленные операции. Эти хозяйственные операции приводят к изменению имущества организации, ее капитала и обязательств. Примерами таких операций могут быть выплата заработной платы, покупка или продажа материалов (готовой продукции, товаров), получение или погашение кредитов (займов) и многие другие.
Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящее к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Все хозяйственные операции в совокупности представляют собой хозяйственные процессы.
Хозяйственные процессы соответствуют трем основным стадиям кругооборота хозяйственных средств организации:
1)процесс снабжения – денежные средства обмениваются на производственные запасы и средства труда;
2)процесс производства – рабочая сила соединяется с производственными запасами и средствами труда, в результате чего создаются материальные блага (готовая продукция);
3)процесс реализации – созданные материальные блага покидают сферу производства и превращаются в денежные средства.
Хозяйственный учет – это система наблюдения, контроля, регистрации факторов и процессов хозяйственной деятельности.
Для того чтобы хозяйственный учет был успешным, он должен отвечать ряду требований. К ним, в частности, относятся:
1)точность и правдивость информации;
2)своевременность;
3)полнота учета;
4)ясность и доступность представленной информации. В хозяйственном учете применяются 3 вида измерителей:
1)натуральные (килограммы, штуки, метры, литры, гектары и т.д.);
2)трудовые (дни, часы, человеко-дни, человеко-часы);
3)денежные (белорусские рубли или иностранная валюта, которая в учете отражается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь).
Выделяют четыре основных вида хозяйственного учета: оперативный,
бухгалтерский, статистический и налоговый.
9
Таблица 1.1 - Виды хозяйственного учета
Виды хозяйственного учета
Оперативный |
Бухгалтерский |
Статистический |
Налоговый |
|
|
|
|
• предоставляет |
• предоставляет информа- |
• предоставляет ин- |
• предостав- |
оперативные |
цию о хозяйственной дея- |
формацию о массо- |
ляет информа- |
сведения; |
тельности субъектов хозяй- |
вых социально-эконо- |
цию для |
• ведется по |
ствования; |
мических явлениях; |
расчета нало- |
мере необходи- |
• ведется непрерывно с мо- |
• позволяет получить |
гов; |
мости; |
мента создания организации; |
количественные и ка- |
• с 2004 года |
• не всегда |
• является обязательным для |
чественные показа- |
ведется в орга- |
оформляется до- |
всех субъектов хозяйствова- |
тели деятельности |
низациях в |
кументально; |
ния; |
субъектов хозяйство- |
обязательном |
• отражает от- |
• отражает все факты хозяй- |
вания; |
порядке; |
дельные факты |
ственной деятельности |
• обобщает информа- |
• базируется на |
и операции в |
• строго документирован; |
цию бухгалтерского, а |
данных бухгал- |
процессе наблю- |
• ведется только в белорус- |
иногда оперативного |
терского учета. |
дения. |
ских рублях. |
учета |
|
Наиболее полным и достоверным видом учета является бухгалтерский учет – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
1.2 Предмет и объекты бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации как совокупность хозяйственных операций.
Объекты бухгалтерского учета:
•активы – средства организации (имущество);
•пассивы – источники образования средств организации (капитал и обязательства);
•хозяйственные процессы.
Всоответствии с белорусским законодательством активы определяются как имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод. Под собственным капиталом понимаются активы организации за вычетом
ееобязательств (чистые активы). Обязательства трактуются как задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации.
Всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности под активами (имуществом) понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Собственный капитал трактуется как остаточный интерес в имуществе организации после вычета всех ее обязательств. Иначе говоря, капитал представ-
10