Лекция 6_Отчёт о прибылях и убытках
.pdf
1
Отчет о прибылях и убытках
1.Сущность понятий: доходы, расходы, прибыль.
2.Базовая структура отчета о прибылях и убытках.
3.Ключевые управленческие показатели ОПУ
1.Сущность понятий: доходы, расходы, прибыль.
На рисунке показано место Отчет о прибылях и убытках (далее ОПУ) в общей системе отчетности компании. Фактически он является своего рода мостом между балансами начала и конца отчетного периода.
Его основное назначение – показать какие доходы получила за это время компания и каковы были ее расходы.
Разница между этими двумя показателями является прибылью компании от основной или текущей деятельности.
Таким образом, это документ, показатели которого очень тесно привязаны к конкретному периоду времени.
Прибыль показывает как от одной даты к другой увеличиваются активы компании.
Если баланс компании характеризует ее деятельность на конкретный определенный момент, то отчет ОПУ характеризует период.
2
Прибыль (убыток) рассчитывается по формуле: доходы минус расходы.
Прибыль = Доходы - Расходы
Доходы – все операции, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением инвестиций, финансирования акционерами)
представляются в виде доходов.
Операции, которые приводят к уменьшению СК, кроме изъятия его собственником, выплаты дивидендов, это расходы.
Кдоходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной операционной (основной) деятельности компании и включает:
продажи;
плату за услуги;
проценты;
дивиденды;
роялти;
арендную плату.
Кпрочим (неоперационным) доходам относятся статьи, которые могут, как возникать (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки (например, доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов.)
По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате операционной деятельности компании.
В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов и расходов, формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.
Расходы подразделяются на:
3
-производственные
-коммерческие
-управленческие
Производственные расходы — это расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, услуг, включая расходы на технологические нужды, сырье, материалы, топливо, электроэнергию,
заработную плату и т.д.
Коммерческие расходы – это издержки, связанные с продажей продукции,
товаров, работ, услуг.
Ккоммерческим расходам относятся издержки:
на затаривание и упаковку;
по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
на хранение товаров;
по оплате труда продавцов;
на рекламу;
на представительские расходы;
на иные аналогичные по назначению расходы.
Управленческие расходы – это расходы на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом.
Куправленческим расходам могут быть отнесены:
административные расходы;
4
содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
аренда помещений общехозяйственного назначения;
расходы на информационные, аудиторские, консультационные и
т.п. услуги.
2. Базовая структура отчета
Отчет о прибылях и убытках (Profit&Loss Statement) подготавливается в соответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.
Ровно также, как и бухгалтерский баланс, ОПУ представляет собой одну из двух основных и важных форм, которые включает в себя бухгалтерская отчетность. Несмотря на то, что форма ОПУ №2 в 2012 году была переименована в «Отчет о финансовых результатах», суть и комплекс показателей остался прежним.
Составление ОПУ, ровно также, как и баланса, необходимо для всех организаций, ведущих бух учет.
В то время как посредством бухгалтерского баланса мы видим фактическое имущество и источники финансирования организации, ОПУ показывает результаты работы компании и незаменим в вопросе оценки ее эффективности.
Отчет о прибылях и убытках (далее ОПУ) – это табличное представление результатов хозяйственной или производственной деятельности той или иной компании за конкретный период времени.
Типовая структура ОПУ включает следующие элементы:
5
В ОПУ отражены основные управленческие показатели деятельности
конкретной компании, которые рассмотрим в следующем вопросе.
3.Ключевые управленческие показатели ОПУ
Спомощью ОПУ раскрываются основные управленческие показатели деятельности конкретной компании. В комплекс данных показателей входят:
1)выручка (доход) компании;
2)производственные расходы (себестоимость реализации);
3)коммерческие расходы;
4)управленческие расходы;
5)итоговые финансовые результаты:
валовая прибыль
операционная прибыль
6
налогооблагаемая (или прибыль до налогообложения),
чистая прибыль
коммерческая прибыль
EBITDA.
Коммерческая прибыль и EBITDA в отчете, как правило отдельными строками не отражаются. Но их легко определить, понимая их сущность, о которой пойдет речь далее.
Понятия доходы-расходы-прибыль мы рассмотрели в 1м вопросе данной лекции.
Валовая прибыль (англ. Gross Profit) — разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или
услуги
Операционная прибыль — финансовый результат от всех видов деятельности до уплаты налога на прибыль и процентов по заемным средствам.
Налогооблагаемая прибыль (Taxable profit) — декларируемая в налоговые органы сумма балансовой прибыли предприятия, которая является базой
исчисления налога на прибыль по данным налогового учета.
Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных
платежей в бюджет.
Коммерческая прибыль — разница между валовой прибылью и коммерческими расходами.
EBITDA
(от англ. — Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации (также может встретить как ПВПНА)
7
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости основных средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.
Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.
В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.
Посмотрите, сколько разных прибылей содержится в ОПУ. Как вы думаете,
руководитель на какую прибыль должен посмотреть?
В первую очередь руководитель должен обращать внимание на операционную прибыль. Почему? Давайте посмотрим.
% за кредит является ли управленческим решением? Какие есть % на рынке – можно больше-меньше, но это не основное управленческое действие, а
вспомогательное.
Налог – управляем ли мы им? Мы можем лишь оптимизировать его. По сути – по всем правилам.
Поэтому – операционная прибыль – основной управляемый параметр.
Рассмотрим этот ОПУ с т.з. управленческих решений. Исходя из 3 видов деятельности, они могут относиться к операционным, инвестиционным и финансовым.
Финансовые решения – «взять-отдать» кредит. Отражены ли в ОПУ напрямую
«взятые-отданные» кредиты? Отражены, но косвенно – только сама величина процентов.
Инвестиционные решения – приобретенное оборудование здесь отражено?
Только косвенно в себестоимости продукции (амортизация), в управленческих расходах (если это административное здание - амортизация). Но амортизация отражает прошлые инвестиционные решения – 10 лет назад купили оборудование, а
амортизация до сих пор отражается.
Основная деятельность, по сути, для предприятия – операционная. А
инвестиционная и финансовая являются вспомогательными.
Поэтому управленца в первую очередь интересует результат от операционной деятельности – операционная прибыль. А уже потом, как следствие, мы можем
8
принимать финансовые решения, например, «брать-не брать кредиты», «можем-не можем» платить по кредиту и пр. Т.е. операционная деятельность является первопричиной.
Операционная прибыль – показывает ядро, суть самой компании, ее эффективность. Операционная прибыль – исходная точка в оценке эффективности деятельности компании.
Есть еще один показатель, характеризующий операционную прибыль наиболее точно – это показатель EBITDA.
EBITDA– основной показатель операционной деятельности, в котором инвестиционные решения прошлых лет, отраженные в амортизации, не будут затуманивать показатель операционной прибыли.
EBITDA (от англ. — EarningsBeforeInterest, Taxes,
DepreciationandAmortization) в переводе означает: доход до вычета процентов,
налогов и амортизации.