- •Тема 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- •Понятие налогового правонарушения.
- •Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
- •Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
- •Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений.
- •Налоговые санкции
- •Сроки давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
- •7.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
- •Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
- •Глава 18 нк рф
Тема 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Понятие налогового правонарушения.
Статья 106. Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Где закреплена ответственность?
КоАП РФ
НК РФ
Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС)
УК РФ4.
Признаки (из определения)
противоправность деяния, которая рассматривается как юридическая форма материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения;
виновность, которая означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям;
наказуемость, которая представляет собой формальный признак налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально- обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.
Налоговая ответственность — обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, подвергнуться мерам государственного принуждения, предусмотренным санкциями НК РФ.
Признаки налоговой ответственности:
— основана на государственном принуждении;
— наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;
субъектами ответственности могут быть организации и физические лица;
— для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;
— налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.
Принципы налоговой ответственности
законность |
недопустимость привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые установлены НК РФ;
|
однократность привлечения к налоговой ответственности |
никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
|
ответственность за вину |
налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние, т. е. налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное |
справедливость наказания |
применяемые санкции соответствуют общественной опасности правонарушения, особенностям личности правонарушителя, обстоятельствам, смягча- ющим или отягчающим его ответственность;
|
соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности |
привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголов- ной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
|
разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. |
. Так, в соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ уплата налоговой санкции не освобождает от неисполнения налоговой обязанности, так как они представляют собой самостоятельные элементы правового статуса налогоплательщика и налогового агента;
|
презумпция невиновности |
— презумпция невиновности означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном законодатель- ством Российской Федерации. «
Также все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Под неустранимыми сомнениями следует понимать те случаи, когда нельзя сделать достоверные выводы о виновности или невиновности лица, а все предоставленные законом средства и способы собирания доказательств исчерпаны. В данном случае проявляется презумпция добросовестности налогоплательщика, в соответствии с которой счи- тается, что налогоплательщик действует добросовестно, пока не уста- новлено иное. Государство в таком случае принимает на себя ответ- ственность за недоказанность факта правонарушения и виновности лица, даже при наличии некоторых оснований для такого признания.
|
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах носит комплексный характер и предполагает включение в нее всех видов ответственности, которые закреплены в нормах КоАП РФ3, НК РФ4, ТК ТС5, УК РФ6