Международный договор

Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Можно выделить следующие группы международно-правовых источников налогового права.

• Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения (Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе от 1 августа 1975 г.)

+ взаимопомощь

+ типовые конвенции

• Двухсторонние и многосторонние соглашения, содержа- щие правовые нормы о налогообложении

• Международные соглашения, в которых содержатся нормы налогового права (о взаимном установлении налоговых льгот для дипломатов и консульских сотрудников)

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают, как правило, все виды налогов на доходы и капитал и имеют две основные цели: устранение двойного налого- обложения и борьба с уклонением от уплаты налогов

• Договор между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 7 июня 1992 г

• Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы

• Соглашение между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Государственной налоговой службой Королевства Швеции о сотрудничестве и обмене информации по налоговым вопросам

Международные договоры и соглашения регулируют международные налоговые отношения по трем основным направлениям: избежание двойного налогообложения, взимание косвенных налогов; обмен информацией и правовой помощи по налоговым вопросам

Основой для заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения служит принятая в 1963 г. типовая модель конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала, в которую последние изменения были внесены в 2014 г.

Конвенция ОЭСР не только сформулировала основные принципы устранения двойного налогообложения, но и стандартизировала понятия, термины, критерии, которыми пользуются специалисты во всем мире. Конвенция ОЭСР представляет собой проект соглашения, состоящий из 30 статей, который чаще всего используется как базовый документ для заключения договоров европейских стран с их партнерами во всем мире и сопровождается постатейными комментариями, позволяющими договаривающимся сторонам однозначно трактовать понятия, используемые в соглашении об избежании двойного налогообложения.

Министерство финансов США опубликовало в 1976 г. собственное модельное соглашение, которым правительство США пользуется как базой при заключении договоров с другими странами, налагая при этом более жесткие ограничения (по сравнению с моделью ОЭСР) на пользование предоставляемыми льготами с целью предотвращения налогового мошенничества и создания фиктивных фирм