5. Налогоплательщики: понятие, права и обязанности.

Кто это: организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

При характеристике налогоплательщиков — физических лиц следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т. е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями.

Налоговом кодексе РФ с учетом норм Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях (ст. 26), т. е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотно- шениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Законный представитель

1. ЮЛ — лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. ФЛ — лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель

1. физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям:

1) по характеру субъекта— выделяются физические лица и организации;

2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода— на резидентов и нерезидентов;

3) по хозяйственной обособленности (по обособленности в экономическом обороте) — на единые и консолидированные (взаимозависимые лица);

4) по характеру деятельности ( по виду экономической активности)— на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые, и т. п.

Про консолидированные лица (ЧТОБЫ ПОНИМАТЬ)

НК РФ Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

1.Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Понятие организации является уникальным для налогового права, что означает, что это понятие используется в соответствии с определением, которое дано в ст. 11 НК РФ специально для целей законодательства о налогах и сборах.

Под организациями в соответствии с вышеуказанной статьей понимаются—

• юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,

• а также иностранные ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации,

• филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ вводит еще одно важное понятие, связанное с организацией — обособленное подразделение организации, которым признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

• При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Это понятие используется только для целей налогообложения и отличается от известных гражданскому законодательству категорий филиала и представительства, поскольку к нему не предъявляется требований предварительной регистрации.

• Обособленное подразделение может иметь или не иметь статус филиала или представительства.

• Наличие обособленного подразделения влияет на порядок исчисления и уплаты налогов, а также на налоговый контроль.

• Обособленное подразделение не является самостоятельным ЮЛ и налогоплательщиком, оно призвано исполнять обязанности организаций на местах, в части полученных от деятельности этого обособленного подразделения доходов.

Иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории РФ, через созданное здесь постоянное представительство.

Необходимо различать понятия постоянное представительство для целей налогообложения и представительство иностранной организации.

Под постоянным представительством согласно п. 2 ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

• продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности, относящейся к категории вспомогательной или подготовительной.

Деятельностью иностранной организации на территории Российской Федерации также признается деятельность, осуществляемая иностранной организацией — оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

	Момент возникновения обязанности	Момент прекращения обязанности
ФЛ	С момента возникновения установленных законом обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога	С уплатой налога в случаях, предусмотренных НК Смерть ФЛ/объявление умершим Иные обстоятельства, предусмотренные НК
Организация		Ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ Иные обстоятельства, предусмотренные НК

Права

получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) информацию о налогах и сборах, правах/обязанностях/порядке исчисления/полномочиях Н органов и ДЛ/получать формы Н деклараций и порядок их заполнения получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах использовать налоговые льготы при наличии оснований в установленном законом порядке получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки представлять свои интересы в отношениях лично либо через своего представителя представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок присутствовать при проведении выездной налоговой проверки получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и ДЛ обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц на соблюдение и сохранение налоговой тайны на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их ДЛ на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов

Обязанности

Общие уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (есть исключения) представлять необходимые для исчисления налогов документы в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов нести иные обязанности

ДОП уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). об учреждении иностранных структур без образования юридического лица о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Доп: ИП и организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации; обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией): в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства); в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения). направить в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам (далее в настоящем пункте - сообщение о наличии объекта налогообложения), в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога и (или) сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Доп: ФЛ по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.