Вопрос 7. Сотрудничество государств по вопросам налогообложения. Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Международное сотрудничество в налоговой сфере обусловлено расширением мировой торговли и движения капиталов, а также усилением интеграционных процессов в мировой экономике. Основными целями международного сотрудничества в области налогообложения является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков, предотвращение уклонения от налогообложения, гармонизация налоговых систем стран мира. Юридически международное сотрудничество в сфере налогообложения оформляется международными договорами.

Налоговые законы разных государств, даже если они основаны на одинаковых принципах налогообложения доходов, прибыли, капитала, имущества, никогда не бывают полностью идентичны. Поэтому для регулирования налоговых правоотношений норм национального права часто оказывается недостаточно.

Это обуславливает необходимость в международных правовых нормах. Международные экономические организации заинтересованы в унификации таких международных правовых актов. Наиболее распространенным в настоящее время образцом межгосударственного налогового соглашения является Типовая модель соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (1992).

Международные договоры, регулирующие налоговые отношения, можно подразделить на:

• собственно налоговые договоры;

• договоры, в которых наряду с другими вопросами оговариваются правила, касающиеся налогообложения.

В первую группу входят общие и ограниченные налоговые договоры, а также договоры об оказании администр помощи по налоговым вопросам. Основная цель междунар налоговых договоров - определение налоговой юрисдикции заключающих их государств и устранение двойного налогообложения. Междунар двойное налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика за один и тот же период времени. Двойное налогообложение оказывает отрицательное воздействие на обмен товарами и услугами, движение капиталов. Двойное налогообложение вызвано тем, что налоговый нерезидент (физ и юр лицо не проживающее постоянно на территории страны, гражданином или субъектом которой оно является) должен платить налоги от общемировой прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения и по месту своего гражданства. Для избежания подобных коллизий, страны подписывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:

1)            разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;

2)            упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;

3)            определение схемы избежания двойного налогообложения;

4)            установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;

5)            защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного местопребывания;

6)            установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения соглашения;

7)            выработка механизма и взаимосогласительных процедур для предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями соглашения.

Междунар соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними.

Соглашения об избежании двойного налогообложения в зависимости от сферы применения подразделяются на общие соглашения и специальные (ограниченные) соглашения. Общие налоговые соглашения получили наибольшее распространение. Они обычно заключаются в форме договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов и капитала. Эти соглашения могут значительно отличаться друг от друга в связи с тем, что и страны, их заключающие, различны по уровню экономического развития, налоговому законодательству, системам гражданского законодательства и т.п. Для унификации и стандартизации соглашений об избежании двойного налогообложения многие страны в качестве базовой используют типовую модель Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) либо другие типовые модели. Специальные соглашения регулируют налогообложение отдельных видов доходов или конкретные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств. Наибольшее число спец соглашений заключается в сфере междунар перевозок (в области морского, воздушного и автомоб тс транспорта).

Соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй — определяются налоговые режимы, в третьей — предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Конвенция ОЭСР представляет собой проект соглашения, состоящий из 30 статей, который чаще всего используется как базовый документ для заключения договоров европейских стран с их партнерами во всем мире и сопровождается постатейными комментариями, позволяющими договаривающимся сторонам однозначно трактовать понятия, используемые в соглашении об избежании двойного налогообложения. Текст модельной Конвенции: http://law.edu.ru/script/cntSource.asp?cntID=100081291

Россия, не являясь членом ОЭСР, при заключении двусторонних соглашений использует модель данной организации, рассмотренную выше. В соответствии со ст. 15 Конституции установлен приоритет норм международного законодательства над внутренним законодательством России. Кроме того, ст. 7 Налогового кодекса РФ предусматривает, что «если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ». Россия имеет несколько десятков международных соглашений, рассматривающих вопросы налогообложения, в том числе более 50 различных налоговых соглашений.