Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo
.pdf
§ 2. Субъекты страхового рынка | 541
Контроль за деятельностью страховых брокеров осуществляется Банком России, а также страховщиком в части исполнения полномочий и обязанностей, предусмотренных договором между страховщиком и страховым брокером.
Страховщики ведут реестры страховых агентов и страховых брокеров, с которыми у них заключены договоры об оказании услуг, связанных со страхованием. Деятельностью в качестве страхового брокера не вправе
заниматься лица:
–имеющие неснятую или непогашенную судимость;
–осуществлявшие руководство страховщиком в течение двух лет до признания его арбитражным судом банкротом;
–осуществлявшие руководство страховщиком до истечения трех лет со дня признания страховщика банкротом;
–лица, занимающие должности в органах управления страховщика, его дочерних и зависимых обществах.
Страховой брокер обязан:
1) обеспечивать сохранность:
–денежных средств в случае получения страховой премии (страховых взносов) от страхователей;
–документов, предоставленных страховщиком, страхователем;
2)предоставлять страховщику отчет об использовании бланков страховых полисов, сертификатов в порядке и на условиях, которые предусмотрены договором, заключенным между страховщиком и страховым агентом, страховым брокером, или в соответствии с законодательством РФ;
3)возвращать неиспользованные, испорченные бланки страховых полисов, сертификатов в порядке и на условиях, которые предусмотрены договором, заключенным между страховщиком и страховым агентом, страховым брокером, или в соответствии с законодательством РФ.
Страховой брокер несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, вытекающих из осуществления ими своей деятельности.
Так как страховой брокер является субъектом страхового дела, его деятельность является лицензируемой.
На страховщиков, осуществляющих пенсионное страхование, страхование жизни и иные виды обязательного страхования, возложена обязанность по учету и хранению ценных бумаг принимаемых для покрытия страховых резервов собственных средств, посредством услуг специализированного депозитария.
Таким образом, за страховщиками осуществляется еще один вид контроля – депозитарный.
Специализированный депозитарий является юридическим лицом с ор- ганизационно-правовой формой акционерного общества или общества
сограниченной ответственностью, обладающим специальной лицен-
542 | Глава 28. Правовое регулирование рынка страховых услуг
зией на осуществление депозитарной деятельности (ст. 3 Федерального закона от 7 мая 1998 г. №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»1).
Специализированный депозитарий в соответствии с Законом об организации страхового дела обеспечивает ежедневный контроль за активами страховщика и оказание услуг по хранению и учету ценных бумаг.
Таким образом, специализированный депозитарий является связующим звеном между страховщиком и надзорным органом, осуществляющим хранение информации об активах страховых организаций и надзор за сохранением активов резервных фондов для покрытия страховых выплат.
§ 3. Государственное регулирование страхового рынка
Одна из главнейших задач государства в области регулирования страхового рынка – повышение эффективности форм и методов государственного контроля и надзора за субъектами страхового дела и обеспечения их финансовой устойчивости.
В целях соблюдения страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела со стороны государства осуществляется надзор за деятельностью субъектов страхового дела. Органом страхового надзора является Банк России.
Страховой надзор осуществляется в течение всего периода существования субъекта страхового дела и выражается в следующих формах:
–лицензирование деятельности субъектов страхового дела и ведение Единого реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;
–контроль за соблюдением страхового законодательства, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности;
–выдача разрешений на увеличение уставных капиталов страховых организаций за счет средств иностранных инвесторов;
–принятие решения о назначении временной администрации и ограничении (приостановлении) деятельности исполнительного органа страховой организации в случаях и порядке, установленных Законом
обанкротстве.
Лицензия на осуществление страхования, перестрахования, взаимного страхования, посреднической деятельности в качестве страхового брокера – специальное разрешение на право осуществления страховой деятельности, предоставленное органом страхового надзора субъекту страхового дела.
1 СЗ РФ. 1998. № 19. Ст. 2071.
§ 3. Государственное регулирование страхового рынка | 543
Перечни документов, представляемых каждой из категорий лицензируемых субъектов, установлены ст. 32 Закона об организации страхового дела. Они являются исчерпывающими, за исключением случаев, если федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования предусмотрены дополнительные требования к страховщикам. В целях проверки полученной информации орган страхового надзора вправе направлять в организации запросы в письменной форме о предоставлении (в пределах их компетенции) информации, касающейся документов, представленных соискателем лицензии в соответствии с законодательством РФ.
Эффективность контроля и надзора за субъектами страхового дела обеспечивается посредством сочетания государственного регулирования и саморегулирования.
Под саморегулированием на страховом рынке понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется страховыми организациями и обществами взаимного страхования, содержанием которой являются разработка стандартов деятельности таких финансовых организаций и контроль за соблюдением требований указанных стандартов.
Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации со дня внесения сведений о ней в Единый реестр саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка.
Членство финансовой организации в саморегулируемой организации, вид которой соответствует виду деятельности, осуществляемому такой финансовой организацией, является обязательным в случае наличия саморегулируемой организации соответствующего вида. В случае отсутствия СРО соответствующего вида все полномочия по регулированию и надзору остаются у Банка России.
Финансовая организация может являться членом только одной саморегулируемой организации определенного вида, за исключением случаев ассоциированного членства.
Банк России вправе отозвать лицензию (разрешение) на осуществление соответствующего вида деятельности или исключить сведения о финансовой организации из реестра финансовых организаций соответствующего вида либо обратиться в суд с заявлением о ликвидации финансовой организации в случае нарушения финансовой организацией требований об участии в СРО.
Кроме непосредственных правомочий СРО, предусмотренных законом, предусматривается возможность передачи Банком России по инициативе СРО следующих полномочий:
– дистанционный/инспекционный надзор за соблюдением требований законодательства и нормативных актов Банка России (в объеме, определяемом Банком России для СРО по конкретному виду деятельности);
544| Глава 28. Правовое регулирование рынка страховых услуг
–сбор обязательной отчетности участников рынка для ее первичной обработки и последующего направления в Банк России;
–проведение аттестации руководителей и персонала участников рынка.
Законом за Банком России закрепляются функции по надзору за деятельностью СРО (дистанционный и инспекционный надзор) с возможным применением санкций в виде наложения штрафов и направления требования о замене руководства СРО, а также отзыва статуса СРО.
Контрольные вопросы
1.Что понимается под страховым рынком?
2.Какие требования предъявляются к субъектам страхового рынка?
3.В каких формах осуществляется надзор за профессиональными субъектами страхового рынка?
Литература
1.Грачева Е. Ю, Болтинова О. В. Правовые основы страхования: учебное пособие. М.: Проспект, 2015.
2.Косаренко Н. Н. Страховое право: учебник. М.: Русайнс, 2016.
Судебные акты
1.Постановление Пленума ВС РФ от 27 июня 2013 г № 20 «О применении судами законодательства о добровольном страховании граждан».
2.Постановление Пленума ВС РФ от 26 декабря 2017 № 58 «О применении судами законодательства об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
3.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2003 г. № 75 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования».
Глава 29 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА
АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
§ 1. Система нормативного правового регулирования аудита и аудиторской деятельности
Базовым законом, регламентирующим основы осуществления аудиторской деятельности, является Закон об аудиторской деятельности. Принятие данного закона подтвердило окончательное становление российского аудита и создало перспективы для дальнейшего развития нормативного правового регулирования в области аудита. Кроме того, к числу источников правового регулирования в сфере рассматриваемых отношений следует отнести Закон о СРО, Закон о бухгалтерском учете, Закон о консолидированной отчетности и ряд иных нормативных правовых актов.
Особое значение для осуществления регулирования аудиторской деятельности имеют и акты Минфина России, например приказ Минфина России от 19 марта 2013 г. № 32н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации»1, приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»2.
В современном мире наблюдается тенденция стандартизации различных видов деятельности, направленная на создание типовых правил и процедур ведения бизнеса в целях придания устойчивого характера развитию предпринимательства и создания предпосылок для обеспечения конкуренции (создаются «единые правила игры» для бизнеса)3.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами, которые подразделяются на две группы: международные стан-
1 РГ. 2013. № 136.
2 РГ. 2011. № 17.
3 Белых В. С., Гаврин Д. А., Голева Е. В., Кванина В. В., Митричев И. А., Малунова З. А., Панова А. С., Тарасенко О. А. Международные и национальные стандарты предпринимательской деятельности в условиях современной геополитики // Бизнес, менеджмент и право. 2016. № 1–2. С. 6–19.
546 | Глава 29. Правовое регулирование рынка аудиторских услуг
дарты и стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые СРО аудиторов.
Международные стандарты аудита являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, СРО аудиторов и их работников. На территории РФ применяются международные стандарты, разрабатываемые Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants). Федерация бухгалтеров служит общественным интересам
иукрепляет основы профессии бухгалтера и аудитора. Сегодня база международных стандартов, применяемых в России, насчитывает 48 документов. При Международной федерации бухгалтеров создан Форум фирм (Forum of firms) – объединение 31 транснациональной аудиторской организации. Целью форума является продвижение согласованных
иобеспечивающих высокий уровень качества стандартов финансовой отчетности и аудиторских практик во всем мире.
Приведем некоторые примеры международных стандартов: МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», МСА 230 «Аудиторская документация», МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» (указанные стандарты введены приказом Минфина от 9 января 2019 г. № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»1).
Впроекте «Концепции дальнейшего совершенствования аудиторской деятельности в Российской Федерации»2 отмечается проблематика применения международных стандартов аудита. Так, несмотря на активизацию в последние годы международного сотрудничества в сфере аудита, уровень вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность остается низким. Участие саморегулируемых организаций аудиторов в Международной федерации бухгалтеров в большинстве случаев является номинальным. Российское аудиторское сообщество практически не принимает участие в работе по совершенствованию системы международных стандартов в сфере аудиторской деятельности. Невысоким остается и уровень сотрудничества с профессиональными институтами аудиторов стран ЕАЭС и СНГ3.
Международные стандарты обеспечивают минимум требований, предъявляемых к аудиту и аудиторской деятельности. Назначение стандартов аудиторской деятельности, разрабатываемых СРО аудиторов, заключается в дополнении международных стандартов, если это вызвано особенностями проведения аудита и спецификой оказания сопутствующих аудиту услуг.
1 URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 1 мая 2019 г.). 2 URL: http://minfin.ru (дата обращения: 1 мая 2019 г.).
3 URL: http://minfin.ru (дата обращения: 1 мая 2019 г.).
§ 1. Система нормативного правового регулирования аудита и аудиторской деятельности | 547
К сожалению, наблюдается неэффективное выполнение функции по выработке отраслевых стандартов деятельности, возложенной на институт саморегулирования аудиторов. В Концепции совершенствования механизмов саморегулирования1 отмечается, что подход к разработке стандартов является сугубо формальным. Нормы таких документов попросту дублируют положения федеральных законов и международных стандартов, стандарты содержат лишь общие декларативные положения, не оказывающие существенного влияния на характер и принципы осуществления предпринимательской и профессиональной деятельности.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекс этики.
Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора, аудиторской организации не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента. К основным принципам этики аудитора относят: честность, объективность, профессиональную компетентность, тщательность, конфиденциальность и должное поведение.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-право- вому регулированию в области аудиторской деятельности, является Министерство финансов РФ.
Для обеспечения общественных интересов в процессе осуществления аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ создан Совет по аудиторской деятельности. К основным функциям совета следует отнести: рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности; рассмотрение проектов нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; рассмотрение обращений и ходатайств саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующих предложений на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
В целях обеспечения исполнения советом по аудиторской деятельности возложенных на него законодательством функций он сформирован как независимый от аудиторской профессии орган, представляющий широкий круг пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторских услуг. Совет состоит из десяти представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, двух представителей
1Распоряжение Правительства РФ от 30 декабря 2015 г. № 2776-р // СЗ РФ. 2016.
№2 (ч. II). Ст. 458.
548 | Глава 29. Правовое регулирование рынка аудиторских услуг
Министерства финансов РФ, по одному представителю от Министерства экономического развития РФ и Центрального банка РФ и двух представителей от саморегулируемых организаций аудиторов.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим внешний контроль качества аудиторских организаций, является Федеральное казначейство.
§ 2. Понятие аудита и аудиторской деятельности
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
В качестве предмета аудита определены следующие виды финансовой информации: бухгалтерская (финансовая) отчетность; аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами (например, консолидированная финансовая отчетность); часть бухгалтерской (финансовой) отчетности (один отчет, статья или группа статей); любая иная финансовая информация (налоговая отчетность, надзорная финансовая отчетность).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью. В Законе об аудите не содержится прямого указания на это, в то же время в силу ч. 6 ст. 1 аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью. Тем самым законодатель косвенно указывает на предпринимательский характер аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность соответствует признакам предпринимательской деятельности, позволяющим квалифицировать аудиторскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от проведения аудиторских проверок и оказания аудиторских услуг.
Однако существует и другой взгляд на природу аудиторской деятельности.
Д По мнению В. В. Нитецкого, определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы… предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита»1. По утверждению Р. В. Кожуры,
1 Нитецкий В. В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. № 3. С. 13.
§ 3. Правовое положение аудиторов и аудиторских организаций... |
| 549 |
отнесение аудиторской деятельности к предпринимательской есть некий юридический казус, вызванный противоречием между всегда личным осуществлением аудиторской или любой другой привилегированной профессиональной деятельности и принятыми в России правовыми формами ее организации1. Профессор И. В. Ершова формулирует вывод о необходимости четкого разграничения аудиторской деятельности как предпринимательской, осуществляемой индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями, и аудита как профессиональной услуги по проведению независимых проверок, оказываемых указанными субъектами в процессе осуществления аудиторской деятельности2.
Кроме проведения непосредственно самого аудита, аудиторы активно оказывают сопутствующие услуги. Перечень сопутствующих услуг отражен в приказе Минфина России от 9 марта 2017 г. № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг»3. Так, сопутствующие аудиту услуги подразделяются на следующие категории: услуги, обеспечивающие разумную уверенность; услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность; услуги, не обеспечивающие уверенность.
Кроме того, Закон об аудите содержит открытый перечень прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. К таковым можно отнести бухгалтерское, налоговое и управленческое консультирование, оказание юридической помощи, разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и пр.
Отметим, что проведение аудита – прерогатива исключительно субъектов аудиторской деятельности, т. е. индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, в то время как прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги могут оказываться как непосредственно самими аудиторами, так и иными субъектами.
§3. Правовое положение аудиторов
иаудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Условием получения квалификационного аттестата аудитора является сдача квалификационного экзамена и наличие необходимого стажа работы.
1 Кожура Р. В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс (об одной профессиональной привилегии) // Аудиторские ведомости. 1997. № 11. С. 32.
2 Ершова И. В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2011. С. 162.
3 URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 1 мая 2019 г.).
550 | Глава 29. Правовое регулирование рынка аудиторских услуг
Стаж работы аудитора должен быть связан с осуществлением аудиторской деятельности либо с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлять не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и форма квалификационного аттестата аудитора утверждены приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. №161н1.
Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов без ограничения срока его действия. Однако аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение в соответствии с предусмотренными СРО программами повышения квалификации. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
На сегодняшний день приоритетная тематика обучения по программам повышения квалификации аудиторов выглядит следующим образом: практика применения международных стандартов аудита; особенности оказания аудиторских услуг кредитным и некредитным финансовым организациям.
Отметим, что ранее действовавшее законодательство предусматривало выдачу квалификационного аттестата аудитора по соответствующим направлениям. Например, аудит страховых организаций, кредитных организаций и пр. Действующее законодательство не ограничивает аудитора в областях проведения аудита. Однако единый аттестат вызывает недоверие у заказчиков аудита, которые ожидают более детального изучения сферы их деятельности со стороны аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляет СРО аудиторов в отношении своих членов, ведение контрольного экземпляра реестра – Минфин России.
Аудитор может являться работником аудиторской организации или индивидуальным аудитором. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Законом об аудите.
Индивидуальными аудиторами являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность. Индивидуаль-
1 РГ. 2011. № 17.