Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo

Ответственность за совершение налоговых правонарушений для организаций и физических лиц предусмотрена гл. 16 НК РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены ст. 108 НК РФ.

При наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ предусматривает различные формы вины при совершении налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ), а ст. 111 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Также НК РФ содержит обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года.

Налоговые санкции, предусмотренные в виде штрафа, взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. При этом НК РФ устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, который равен шести месяцам со дня обнаружения налогового правонарушения.

Право на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц имеют налогоплательщик и налоговый агент. Обжалование происходит в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на подачу аналогичной жалобы в суд. Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика урегулирован ст. 140 НК РФ.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Контрольные вопросы

1.Какие субъекты участвуют в налоговом регулировании предпринимательской деятельности?

2.Каковы основные этапы налогового регулирования предпринимательской деятельности?

3.Каковы виды налоговых правоотношений?

4.Охарактеризуйте основные этапы налогового контроля как средства налогового регулирования предпринимательской деятельности.

452 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Литература

1.Апресова Н. Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов: учеб. пособие. М.: Проспект, 2009.

2.Апресова Н. Г., Ефименко Е. Н. Налогообложение бизнеса: правовые основы: науч.-практ. пособие для магистров. М.: Проспект, 2013.

3.Российское предпринимательское право: учебник / Л. В. Андреева, Т. А. Андронова, Н. Г. Апресова и др.; отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. 4-е изд. М.: Проспект, 2012.

4.Предпринимательское право. Правовое сопровождение бизнеса: учебник для магистров / И. В. Ершова, Р. Н. Аганина, В. К. Андреев и др.; отв. ред. И. В. Ершова. М.: Проспект, 2017.

454 | Глава 24. Государственный контроль за осуществлением предпринимательской...

нии которого другими федеральными законами могут устанавливаться особенности организации и проведения проверок в части, касающейся вида, предмета, оснований проведения проверок, сроков и периодичности их проведения, уведомлений о проведении внеплановых выездных проверок и согласования проведения внеплановых выездных проверок с органами прокуратуры. К указанным видам контроля (надзора), в частности, отнесены: лицензионный контроль; экспортный контроль; государственный надзор за деятельностью СРО; государственный надзор в сфере рекламы; федеральный государственный пожарный надзор.

Д Изложенное позволяет говорить о существовании в рамках правового режима государственного контроля дифференциации на:

а) общий режим (определен Законом о государственном контроле); б) специальный режим (правовое обеспечение государственного контроля осуществляется Законом о государственном контроле с особенностями, установленными специальным законодательством, либо только

специальными законами).

Анализ изменений и дополнений, внесенных в рассматриваемый Закон, позволяет выявить тенденцию постоянного расширения сфер специального режима государственного контроля. Это приводит к тому, что закон, концептуально создававшийся как базовый, постепенно утрачивает свою значимость. Данная тенденция представляется негативной.

Законом о государственном контроле названы следующие принципы:

–презумпция добросовестности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

–открытость и доступность для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей нормативных правовых актов РФ, соблюдение которых проверяется при осуществлении государственного контроля (надзора), а также информации об организации и осуществлении государственного контроля (надзора);

–проведение проверок в соответствии с полномочиями органа государственного контроля (надзора), их должностных лиц;

–ответственность органов государственного контроля (надзора), их должностных лиц за нарушение законодательства РФ при осуществлении государственного контроля (надзора);

–недопустимость взимания органами государственного контроля (надзора) с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей платы за проведение мероприятий по контролю и др.

Государственный контроль (надзор) – деятельность уполномоченных органов государственной власти (федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ), направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений юридическими лицами, их руководителями и иными должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, их уполномоченными представителями (далее также − юридические лица, индивидуальные предпринимате-

ли) требований, установленных Законом о государственном контроле, другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ (далее − обязательные требования), посредством организации и проведения проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, организации и проведения мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований, мероприятий по контролю, осуществляемых без взаимодействия с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, принятия предусмотренных законодательством РФ мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений, а также деятельность указанных уполномоченных органов государственной власти по систематическому наблюдению за исполнением обязательных требований, анализу и прогнозированию состояния исполнения обязательных требований при осуществлении деятельности юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

В рамках представленной в данном учебнике концепции государственный контроль является одним из элементов государственного регулирования. Контроль также следует рассматривать как стадию, этап государственного регулирования предпринимательства. При этом с позиции предпринимательского права государственный контроль – явление не самодостаточное, а вторичное и производное, служащее обеспечению основной цели – законности предпринимательской деятельности.

Д В научной и учебной литературе вопрос о соотношении понятий «контроль» и «надзор» традиционно относится к числу дискуссионных1. Обобщение высказанных мнений позволяет выявить следующие основные позиции: отождествление указанных понятий; рассмотрение их в качестве общего и частного (чаще – надзор как вид контроля); представление как самостоятельных способов обеспечения законности, функций государственного управления, каждый из которых обладает набором специфических признаков. Последняя позиция представляется в наибольшей степени соответствующей правовой природе рассматриваемых явлений.

Вместе с тем Закон о государственном контроле определяет анализируемые понятия как синонимичные.

Классификацию государственного контроля (надзора) предпринимательской деятельности можно провести по различным основаниям, в том числе:

1 См.: Спектор А. А. Предпринимательская деятельность как объект государственного контроля (надзора) (правовые аспекты): монография. М., 2012. С. 29−37; Россинский Б. В., Старилов Ю. Н. Административное право: учебник. 4-е изд., пересм. и доп. М.: Норма, 2009. С. 76; Административное право России: учебник / отв. ред. Л. Л. Попов. М.: Проспект, 2006. С. 329−330.

456| Глава 24. Государственный контроль за осуществлением предпринимательской...

1.В зависимости от уровня проверяющих органов власти государственный контроль может быть федеральным либо региональным.

2.В зависимости от проверяемого требования (комплекса обязательных требований) государственный контроль может быть лицензионным, налоговым, валютным, в сфере технического регулирования, в области регулируемых государством цен (тарифов) и др.

3.В зависимости от вида экономической деятельности проверяемого субъекта осуществляется строительный надзор, надзор в сфере рекламы, инвестиционной деятельности, банковский надзор, контроль на финансовых рынках и др.

4.В зависимости от отношений между государством и проверяемым хозяйствующим субъектом следует различать контроль в государственном секторе экономики (где государство в лице соответствующих органов власти совмещает функции проверяющего субъекта и собственника имущества) и общий государственный контроль, проводимый по одинаковым правилам для всех проверяемых субъектов, независимо от формы собственности.

5.В зависимости от времени проведения государственный контроль (надзор) может быть предварительным, текущим и последующим.

Исходя из законодательного определения государственного контроля (надзора) основная функция контрольной деятельности – правоохранительная. Вместе с тем самостоятельную значимость приобретают превентивная и корректирующая функции, при реализации которых в рамках проводимого контроля осуществляется профилактика нарушений обязательных требований, наблюдение за исполнением обязательных требований, анализ полученной информации, прогнозирование, оценка регулирующего воздействия и др.

Так, в целях предупреждения нарушений юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований, устранения причин, факторов и условий, способствующих нарушениям обязательных требований, органы государственного контроля (надзора) осуществляют мероприятия по профилактике нарушений обязательных требований в соответствии с ежегодно утверждаемыми ими программами профилактики нарушений1. Правительством РФ2 определены общие

1 См.: Приказ Минфина России от 05 апреля 2019 г. № 158 «Об утверждении Программы профилактики нарушений обязательных требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” и принятых в соответствии с ним иных нормативных правовых актов саморегулируемыми организациями аудиторов на 2019 год» // https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=127074.

2 Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2018 г. № 1680 «Об утверждении общих требований к организации и осуществлению органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований, требований, установленных муниципальными правовыми актами» // СЗ РФ. 2018. № 53 (часть II). Ст. 8709.

§ 2. Общие положения о проверках как форме государственного контроля | 457

требования к организации и осуществлению органами государственного контроля (надзора) мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований.

Правовой формой государственного контроля (надзора) являются нормативные правовые акты и ненормативные правовые акты (акты индивидуального регулирования).

Основной организационной формой государственного контроля (надзора) за осуществлением предпринимательской деятельности является проверка.

§ 2. Общие положения о проверках как форме государственного контроля

Проверка – совокупность проводимых органом государственного контроля (надзора) в отношении юридического лица, индивидуального предпринимателя мероприятий по контролю для оценки соответствия осуществляемых ими деятельности или действий (бездействия), производимых и реализуемых ими товаров (выполняемых работ, предоставляемых услуг) обязательным требованиям.

В свою очередь, содержащееся в ст. 2 рассматриваемого Закона легальное определение понятия «мероприятие по контролю» позволяет выявить приемы и способы, используемые проверяющими органами (должностными лицами) при проведении мероприятий по контролю: рассмотрение документов и иной информации, осмотр, обследование, отбор образцов, испытание, исследование, экспертиза, расследование и др. Порядок осуществления некоторых из них установлен Законом о государственном контроле. Например, ст. 13.2 регламентированы плановые (рейдовые) осмотры.

Закон о государственном контроле регулирует и проведение отдельных контрольных мероприятий. Так, ст. 16.2 устанавливает правила осуществления контрольных закупок.

Контрольная закупка – мероприятие по контролю, в ходе которого органом государственного контроля (надзора) осуществляются действия по созданию ситуации для совершения сделки в целях проверки соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями обязательных требований при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг потребителям. Проведение контрольной закупки допускается исключительно в случаях, установленных федеральными законами1. Постановлением Правительства РФ от 21 ноября 2018 г.

№1398 утверждены Правила организации и проведения контрольной

1 Например, ст. 23 Закона об алкогольной продукции, ст. 40 Закона о защите прав потребителей, ст. 7 Закона о контрольно-кассовой технике и др.

458 | Глава 24. Государственный контроль за осуществлением предпринимательской...

закупки при осуществлении отдельных видов государственного контроля (надзора)1.

Для проведения контрольных мероприятий могут привлекаться эксперты и экспертные организации.

Вцелях защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении мероприятий по контролю Закон о государственном контроле устанавливает ряд правил, которые можно подразделить на три группы:

1) нормы, определяющие порядок проведения проверок, в том числе сроки проведения проверок, порядок их организации, оформления результатов и т. п.;

2) права и обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок, меры по защите их прав и законных интересов;

3) права и обязанности органов государственного контроля (надзора) и их должностных лиц при проведении мероприятий по контролю, ограничения их прав при проведении проверок.

По общему правилу срок проведения проверок не может превышать 20 рабочих дней. В отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов для малого предприятия и 15 часов для микропредприятия в год.

Висключительных случаях [необходимость проведения сложных

и(или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований] срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем органа государственного контроля, но не более чем на 20 рабочих дней, в отношении малых предприятий не более чем на 50 часов, микропредприятий – не более чем на 15 часов.

Срок проведения проверок в отношении юридического лица, которое осуществляет свою деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, устанавливается отдельно по каждому филиалу, представительству, обособленному структурному подразделению юридического лица, при этом общий срок проведения проверки не может превышать 60 рабочих дней.

СП «Данная норма, устанавливая возможность проведения проверки

как по месту нахождения постоянного действующего исполнительного органа юридического лица, так и по месту фактического осуществления деятельности, позволяет обеспечить необходимый уровень контроля в отношении юридических лиц с развитой филиальной сетью»2.

1 СЗ РФ. 2018. № 49 (часть VI). Ст. 7603.

2Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 декабря 2015 г.

№Ф01-5429/15 по делу № А31-13870/2014.

§ 2. Общие положения о проверках как форме государственного контроля | 459

Врамках специального режима государственного контроля федеральными законами установлены иные сроки проведения проверок. Так, согласно ч. 9 ст. 25.1 Закона о защите конкуренции срок проведения проверки антимонопольным органом составляет не более чем один месяц. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен на два месяца руководителем антимонопольного органа.

Вцелях обеспечения учета проводимых при осуществлении государственного контроля (надзора) проверок1, а также их результатов создан единый реестр проверок2, являющийся федеральной государственной информационной системой (ФГИС). Оператором единого реестра проверок определена Генеральная прокуратура РФ, которая обеспечивает размещение на специализированном сайте в сети Интернет (http://proverki. gov.ru) общедоступной информации из реестра. Состав размещаемой информации определен ч. 3 ст. 13.3 Закона о государственном контроле.

Порядок организации проверок определен ст. 14 Закона о государственном контроле. Проверка проводится на основании распоряжения или приказа руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля (надзора)3 (далее – распоряжение или приказ). Проверка может проводиться только должностным лицом (должностными лицами), которые указаны в распоряжении или приказе.

Враспоряжении или приказе указываются сведения, перечень которых определен ч. 2 ст. 14 Закона о государственном контроле.

Заверенные печатью копии распоряжения или приказа вручаются под роспись проводящими проверку должностными лицами руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю одновременно с предъявлением служебных удостоверений.

Законом о государственном контроле (ст. 15) установлен ряд ограничений прав должностных лиц органа государственного контроля (надзора) при проведении проверки. Так, они не вправе:

– проверять выполнение обязательных требований, если такие требования не относятся к полномочиям соответствующего органа государственного контроля (надзора);

1 За исключением внеплановых проверок, проводимых в соответствии с п. 1.1 ч. 2 ст. 10 Закона о государственном контроле.

2 Правила формирования и ведения единого реестра проверок утв. постановлением Правительства РФ от 28 апреля 2015 г. № 415 // СЗ РФ. 2015. № 19. Ст. 2825.

3 Типовая форма распоряжения или приказа о проведении проверки юридического лица, индивидуального предпринимателя утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. № 141 «О реализации положений Федерального закона “О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля”» // РГ. 14 мая 2009 г. № 85.

460| Глава 24. Государственный контроль за осуществлением предпринимательской...

–требовать представления документов, информации, образцов продукции, проб обследования объектов окружающей среды и объектов производственной среды, если они не являются объектами проверки или не относятся к предмету проверки, а также изымать оригиналы таких документов;

–распространять информацию, полученную в результате проведения проверки и составляющую государственную, коммерческую, служебную, иную охраняемую законом тайну;

–превышать установленные сроки проведения проверки и др.

По результатам проверки должностными лицами органа государ-

ственного контроля (надзора), проводящими проверку, составляется акт проверки по установленной форме1. Содержание акта, перечень прилагаемых к нему документов определены ч. 2 и 3 ст. 16 Закона о государственном контроле.

Акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения

вдвух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки.

Вслучае отсутствия обозначенных лиц, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора).

При наличии согласия проверяемого лица на осуществление взаимодействия в электронной форме акт проверки может быть направлен

вформе электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью лица, составившего данный акт.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели вправе вести журнал учета проверок по типовой форме2. В журнале должностными лицами органа государственного контроля (надзора) осуществляется запись о проведенной проверке. При отсутствии журнала в акте проверки делается соответствующая запись. Журнал учета проверок должен быть прошит, пронумерован и удостоверен печатью юридического лица, индивидуального предпринимателя (при наличии печати).

Проверяемые субъекты в случае несогласия с фактами, выводами, предложениями, изложенными в акте проверки, либо с выданным пред-

1 Типовая форма акта утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. № 141.

2 Типовая форм журнала учета проверок утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. № 141.