Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo
.pdf§ 2. Правоотношения, возникающие в процессе налогового регулирования... |
| 441 |
исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Кроме таких действий, налоговые органы также могут осуществлять контроль соблюдения законодательства, за правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Указанную систему составляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Налоговые органы наделены специальной компетенцией. Осуществлять свои функции они могут во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
Для достижения указанных целей и реализации поставленных задач налоговые органы обладают специальными правами, регулируемыми ст. 31 НК РФ. Вышестоящий налоговый орган вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
Реализация данных полномочий необходима налоговым органам для исполнения своих обязанностей, установленных ст. 32 НК РФ. Перечень обязанностей налоговых органов не является закрытым, поэтому в НК РФ и других федеральных законах могут быть предусмотрены другие обязанности этих субъектов. Отдельно от обязанностей самих налоговых органов НК РФ определяет обязанности должностных лиц налоговых органов в соответствии со ст. 33 НК РФ.
Часть обязанностей по взиманию налогов несут таможенные органы РФ в соответствии со ст. 34 НК РФ. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством.
Отдельные полномочия по регулированию налогообложения предпринимательской деятельности закреплены за Министерством финансов РФ в соответствии со ст. 34.2 НК РФ (дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения).
За органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов, также закреплены некоторые полномочия. Они могут давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Некоторые полномочия в области налогового регулирования предоставлены органам внутренних дел. В соответствии со ст. 36 НК РФ
442 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в налоговых проверках. А при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Указанные выше органы, их должностные лица и другие работники этих органов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей1.
§3. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется двумя средствами: налогообложением предпринимательской деятельности и контролем правильности налогообложения предпринимательской деятельности. Этих средств достаточно, чтобы обеспечить полное функционирование системы налогового регулирования предпринимательской деятельности.
Особенностью налогообложения предпринимательской деятельности является то, что определяется оно на законодательном уровне. При этом исполнительные органы власти имеют право осуществлять изменение налогообложения лишь в незначительных масштабах.
Статья 13 НК РФ устанавливает федеральные налоги, ст. 14 НК РФ – региональные налоги, ст. 15 НК РФ – местные налоги.
Контроль правильности налогообложения предпринимательской деятельности лежит полностью на исполнительных органах власти, которым предоставлены широкие полномочия для использования этого средства.
Разнообразие форм, методов ведения предпринимательской деятельности приводит к появлению такого правового института, как налоговый режим – совокупность налогов и элементов налогообложения для одной или нескольких групп налогоплательщиков. Выделяют общий и специальный налоговые режимы. Общий налоговый режим – это обычный порядок определения элементов налогообложения без освобождения от уплаты налогов. Специальный налоговый режим – это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождение от уплаты налогов (ст. 18 НК РФ).
1 Источником возмещения причиненных налогоплательщикам убытков является федеральный бюджет.
§ 3. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности | 443
Из установленных налогов и сборов субъекты предпринимательства уплачивают по общему налоговому режиму:
–налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
–налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог;
–земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый
сбор.
Специальные налоговые режимы для предпринимателей установлены
ввиде: системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенной системы налогообложения; системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентной системы налогообложения (предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей)1.
Контроль осуществляется налоговыми органами в три этапа. На первом этапе налоговая инспекция осуществляет камеральные проверки соблюдения налогового законодательства. При предоставлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов со стороны налогоплательщиков налоговые органы проверяют правильность заполнения документов, обоснованность применения ставок налога, правильность расчетов. На втором этапе происходит проверка уплаты ранее поступивших налогов, авансовых платежей и определение задолженности налогоплательщика в соответствии с внутренним бухгалтерским учетом в налоговых органах. В случае необходимости налоговый орган осуществляет контроль с помощью первичных документов, которые предоставляются самим налогоплательщиком. На третьем этапе происходит докумен-
1 Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2028 г. экспериментально в указанных субъектах РФ введен еще один специальный налоговый режим. В связи с этим ФНС РФ были разработаны соответствующие письма: Письмо ФНС России от 20 февраля 2019 г. № СД-4-3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход»; Письмо ФНС России от 21 февраля 2019 г. № СД-4-3/3012@ «О применении специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”»; Письмо ФНС России от 26 апреля 2019 г. № СД-4-3/8121 «О применении специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”».
444 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
тальная проверка правильности налогообложения непосредственно у налогоплательщика. Эта процедура одна из самых ответственных на стадии контроля.
Формы налогового контроля предусмотрены ст. 82 НК РФ: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.
При осуществлении налогового контроля действуют некоторые ограничения. Так, не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Все субъекты предпринимательской деятельности подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ) осуществляется: по месту нахождения организации; по месту нахождения ее обособленных подразделений; по месту жительства физического лица; по месту нахождения принадлежащего лицу недвижимого имущества и транспортных средств; по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. При постановке на налоговый учет каждый субъект предпринимательской деятельности получает идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает его во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Глава 14.7. НК РФ предусматривает такой вид налогового контроля, как налоговый мониторинг. В ст. 105.26 НК РФ даны общие положения о налоговом мониторинге. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.
Без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе банки не имеют права открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального
§ 3. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности | 445
предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.
Налоговая проверка – форма проведения налогового контроля. Такие проверки бывают камеральными и выездными (ст. 88 и 89 НК РФ).
Камеральная проверка – проверка налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев, предусмотренных п. 1.1 ст. 88 НК РФ.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) (в соответствии со ст. 81 НК РФ), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка – проверка документов на территории налогоплательщика для определения правильности налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев1.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, либо налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (его заместителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной
1 Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
446 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Справка о проведенной проверке составляется проверяющим инспектором сразу после окончания выездной налоговой проверки. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения1.
Акт налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов и подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке2. Акт налоговой проверки передается законному представителю налогоплательщика в течение пяти дней с даты этого акта3. При этом представитель своей подписью подтверждает факт получения акта. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Следующим действием является представление объяснений налогоплательщика по акту налоговой проверки. Налогоплательщик в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе сделать это в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих инспекторов.
Порядок и срок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки установлен ст. 101 НК РФ. В течение этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей4 рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
1 Форма справки установлена приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ- 7-2/628@ (Приложением № 9).
2 Форма акта установлена приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7- 2/628@ (Приложение № 27).
3 При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней с даты этого акта.
4 О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно, а если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
§ 3. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности | 447
Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки является вынесения решения руководителем или заместителем руководителя налогового органа либо о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.
Если должностными лицами налоговых органов будет нарушена изложенная выше процедура, то это может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
ФНС не имеет права привлекать налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за совершение налогового правонарушения в виде непредставления документов и информации, которые касаются хозяйственной деятельности, если не сможет доказать наличие умысла со стороны налогоплательщика.
СП Территориальный орган ФНС направил организации-налогопла- тельщику требование о представлении документов и информации. Срок исполнения требования был определен в 5 рабочих дней с даты его получения. Однако налогоплательщик нарочно предоставил истребованные документы и информацию в ФНС с опозданием. Поскольку в установленный срок организация не представила запрашиваемые документы и информацию, ФНС составила акт и вынесла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ и по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа. После того как налогоплательщик обжаловал решение в вышестоящей инстанции, было отменено решение о привлечении к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, в остальной части решение было оставлено без изменений. Налогоплательщик не согласился с выводами ФНС и обратился в арбитражный суд.
Суды всех трех инстанций поддержали налогоплательщика. Арбитражный суд Поволжского округа отметил, что по нормам ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента проверяемой организации или у других лиц, располагающих документами, касающимися деятельности налогоплательщика, эти документы или информацию. При этом орган ФНС, осуществляющий налоговую проверку или прочие мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов или информации в налоговый орган по месту учета организации или лица, у которых должны быть истребо-
448 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
ваны указанные документы и информация. Порядок направления таких требований определен ст. 93 НК РФ, а также приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@1.
Нарушения могут иметь существенный характер. Так, налоговый орган при составлении решения может нарушить правила ст. 89 НК РФ, которые призваны защищать налогоплательщика от избыточного налогового контроля. В этом случае есть все основания рассчитывать на отмену такого решения в судебном порядке. Итоговое решение по соответствующей выездной проверке, если она все же будет проведена, также подлежит отмене.
Обжаловать решение можно в вышестоящем налоговом органе. Опротестовать соответствующее решение можно и через арбитражное судопроизводство.
СП Судебная практика по таким правонарушениям разнится. Суды могут как отменить соответствующее решение налоговиков о привлечении к ответственности2, так и отказать в этом3. В первом варианте руководствуются гл. 22 КАС РФ с учетом того, что подходящий для административного иска суд определяют по гл. 2 этого кодекса. Во втором варианте применяют раздел II АПК РФ с учетом специфики гл. 24 АПК РФ.
Д В условиях постоянного обновления и внедрения информационных технологий в финансовую сферу нельзя не отметить необходимость упрощения процедуры налогового контроля в России преимущественно путем цифровизации4. Организации и индивидуальные предприниматели должны предоставлять в налоговые органы множество документов для осуществления регистрации налогоплательщиков, уплаты налогов и прочих операций. Такие процедуры являются довольно энерго- и ресурсозатратными как для предпринимателей, так и для налоговых органов. Комиссарова М. С. и Рудченко Н. В. исследовали порядок и механизм регистрации на основе блокчейн технологий в некоторых зарубежных странах. В этих странах зарегистрировали всех своих граждан в единой государственной базе данных, где у каждого гражданина имеется личный код. К этой базе данных в различной степени подключены все министерства и департаменты страны, в том числе и налоговые органы5.
1 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 июля 2015 г. № Ф06-24975/2015 по делу № А12-37147/2014.
2 Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 марта
2018 г. по делу № А50-30795/2017.
3 Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 2 марта 2018 г. по делу № А75-20952/2017.
4 Подробнее см.: Комиссарова М. С., Рудченко Н. В. Внедрение информационных технологий в систему налогового контроля в условиях цифровизации экономики // Молодой ученый. 2018. № 52. С. 120–123 // URL: https://moluch.ru/archive/238/55172/
5 Там же.
§ 3. Средства налогового регулирования предпринимательской деятельности | 449
Еще одним примером применения информационных технологий в предпринимательской деятельности является введение онлайн-касс1. Известно, что 3 июля 2016 г. был принят закон, которым внесены изменения в Закон о контрольно-кассовой технике2. С 1 июля 2017 г. все кассовые аппараты должны передавать электронные копии чеков онлайн в налоговую инспекцию. Новшества затронули даже тех субъектов, которые раньше не работали с ККТ, т. е. субъектов, применяющих такие специальные налоговые режимы, как ЕНВД и патентную систему налогообложения. Онлайн-кассы для предпринимателей на ЕНВД и патентной системе налогообложения обязательны с 1 июля 2018 г.
Технические требования к фискальному накопителю регулируются Законом о контрольно-кассовой технике. Срок действия фискального накопителя для всех предпринимателей разный и зависит от применяемой системы налогообложения.
Говоря о внедрении информационных технологий в предпринимательство, стоит также отметить появление различных мобильных приложений3.
Налоговую тайну (ст. 102 НК РФ) составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за некоторым исключением.
Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами4, органами внутренних дел5, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и при-
1 Как отметил глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Михаил Мишустин, впервые будет реализован проект по разработке глобальной стратегии цифрового развития налоговых органов до 2030 г. и формирования видения налоговой администрации будущего. ФНС России примет активное участие в этом проекте. // https:// rg.ru/2019/03/27/mishustin-ocenil-e ekt-ot-cifrovizacii-nalogovogo-administrirovaniia. html.
2 Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
3 См., например, ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» //
https://www.ekam.ru/blogs/pos/20-mobilnyh-prilozheniy-dlya-biznesa; https://lifehacker.ru/business-apps/ и др.
4 Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. № БГ-3-28/96 утвержден Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов.
5 Приказом МВД России от 26 декабря 2003 г. № 1033 утвержден Перечень должностных лиц органов внутренних дел, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.
450 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
влекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
Для обеспечения сохранности налоговой тайны указанные сведения имеют специальный режим хранения и доступа1.
Ответственность для должностных лиц наступает в случае утраты документов, содержащих сведения, составляющих налоговую тайну, и разглашения этих сведений.
СП Нарушение налоговой тайны может принести вред налогоплательщику. Однако, решая вопрос о том, является ли предоставление информации разглашением секретных сведений, суды учитывают, кому данная информация была предназначена. Так, организация обратилась в суд с заявлением, в котором указала, что налоговый орган распространял сведения, порочащие деловую репутацию организации, в направленном в нижестоящие налоговые органы письме, в котором сообщалось о незаконных схемах возмещения налога, применявшихся данной организацией. Арбитражный суд решил, что данные, изложенные в этом документе, нельзя было считать распространением сведений или относить к сведениям, порочащим репутацию организации, так как они содержались в документе, адресованном самой организации и нижестоящим налоговым органам2.
§ 4. Ответственность предпринимателей за нарушения налогового законодательства.
Обжалование актов налоговых органов
Уголовная ответственность за налоговые преступления установлена ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Статья 183 УК РФ содержит санкции за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.
Ряд составов правонарушений является административными правонарушениями (ст. 15.1, 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 15.11, 15.12, ст. 15.13 КоАП РФ).
Ответственность за налоговые правонарушения установлена и НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
1 Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, органах местного самоуправления или организациях, в которые такие сведения поступили в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов, органов местного самоуправления или организаций.
2 Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2006 г. № КГ-А41/ 11807-06 // СПС «КонсультантПлюс».