Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo
.pdf
§ 5. Правовые основы статистического учета и отчетности | 431
РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
§ 5. Правовые основы статистического учета и отчетности
Согласно Закону о статистическом учете, официальный статистический учет в Российской Федерации осуществляется субъектами официального статистического учета. Субъекты официального статистического учета от имени Российской Федерации осуществляют правомочия обладателей официальной статистической информации, формируемой этими субъектами.
Всистеме государственной статистики используются следующие виды документированной информации: официальная статистическая информация, первичные статистические данные, административные данные.
Официальный статистический учет осуществляется в соответствии с федеральным планом статистических работ, который разрабатывается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти совместно с субъектами официального статистического учета и утверждается Правительством РФ.
Всоответствии со ст. 71 Конституции РФ официальный статистический учет отнесен к ведению Российской Федерации.
Правовое регулирование отношений, которые связаны с поиском, обработкой, предоставлением и распространением официальной статистической информации, обеспечением ее защиты, применением информационных технологий и другими вопросами создания и эксплуатации системы государственной статистики и которые не урегулированы Законом о статистическом учете, осуществляется в соответствии с Законом об информации.
Официальный статистический учет – деятельность, направленная на проведение в соответствии с официальной статистической методологией федеральных статистических наблюдений и обработку данных, полученных в результате этих наблюдений, и осуществляемая в целях формирования официальной статистической информации. Федеральное статистическое наблюдение – сбор первичных статистических данных и административных данных субъектами официального статистического учета. Официальная статистическая информация – сводная агрегированная документированная информация о количественной стороне массовых социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессов в Российской Федерации, формируемая субъектами официального статистического учета в соответствии с официальной статистической методологией.
432| Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
Вкачестве субъектов официального статистического учета выступают федеральные органы государственной власти, иные федеральные государственные органы, осуществляющие формирование официальной статистической информации в установленной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ. Федеральная служба государственной статистики (Росстат) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации, а также функции по контролю в сфере государственной статистической деятельности.
Вкачестве принципов статистического учета следует назвать полноту, достоверность, научную обоснованность, своевременность предоставления и общедоступность официальной статистической информации (за исключением информации, доступ к которой ограничен федеральными законами). При этом предусмотрено обеспечение конфиденциальности первичных статистических данных при осуществлении официального статистического учета.
Статистическая отчетность – это официальный документ, содержащий в себе сведения о работе подотчетного объекта, должны быть занесены на специальную форму. Данные бухгалтерского учета являются базой статистической отчетности.
Все организации представляют установленные формы статистической отчетности, определяющие различные стороны их деятельности. Только органы государственной статистики имеют право утверждать существующие формы статистической отчетности.
Первичные статистические данные – это документированная информация по формам федерального статистического наблюдения, получаемая от респондентов, или информация, документируемая непосредственно в ходе федерального статистического наблюдения. Сбор первичных статистических данных осуществляется по формам федерального статистического наблюдения. Формуляр-образец формы федерального статистического наблюдения утвержден приказом Росстата от 16 апреля 2008 г. № 851. Формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению утверждаются Росстатом. Так, приказом Росстата от 29 августа 2012 г. № 470 утверждена форма федерального статистического наблюдения: № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», а Приказом Росстата от
20декабря 2012 г. № 643 – Указания по ее заполнению.
Законом предусмотрена обязанность респондентов (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей) безвозмездно предоставлять первичные статистические данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в том числе данные, со-
1 Приказ Росстата от 16 апреля 2008 г. № 85 «Об утверждении формуляра-образца формы федерального статистического наблюдения» // Вопросы статистики. 2008. № 6.
§ 5. Правовые основы статистического учета и отчетности | 433
держащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, персональных данных физических лиц и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами. Первичные статистические данные, содержащиеся в формах федерального статистического наблюдения, являются информацией ограниченного доступа, за исключением информации, недопустимость ограничения доступа к которой установлена федеральными законами.
Первичные статистические данные, документированные по формам федерального статистического наблюдения, могут предоставляться респондентами на бумажных носителях или в электронной форме в соответствии с законодательством РФ. Положение об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных
иадминистративных данных субъектам официального статистического учета утверждено постановлением Правительства РФ от 18 августа 2008 г. № 6201.
Обработка статистической информации осуществляется на основе Единой системы классификации и кодирования информации РФ с использованием системы классификаторов технико-экономической и социальной информации. Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 6772 утверждены Положение о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-эконо- мической области; Перечень общероссийских классификаторов техникоэкономической и социальной информации в социально-экономической области. Для примера назовем ОКОФ – общероссийский классификатор основных фондов; ОКФС – общероссийский классификатор формы собственности; ОКОПФ – общероссийский классификатор органи- зационно-правовых форм; ОКУД – общероссийский классификатор управленческой документации; ОКП – общероссийский классификатор продукции; ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности и др. Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду
инаименованию позиции общероссийского классификатора.
1 Постановление Правительства РФ от 18 августа 2008 г. № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета» // СЗ РФ. 2008. № 34. Ст. 3929.
2 Постановление Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социаль- но-экономической области» // СЗ РФ. 2003. № 46 (часть II). Ст. 4472.
434 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
Особо следует отметить, что ст. 13.19 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка представления статистической отчетности, а равно представление недостоверной статистической информации. В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности»1 организации возмещают в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.
Контрольные вопросы
1.Что такое бухгалтерский учет?
2.Какова структура системы правового регулирования бухгалтерского учета?
3.Каковы основные правила ведения бухгалтерского учета?
4.Каков состав бухгалтерской отчетности и порядок ее представления?
5.Что представляет собой «аудиторское заключение» о бухгалтерской отчетности?
6.Какие основные требования предъявляются к статистическому учету и статистической отчетности?
Литература
1.Ершова И. В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2011.
2.Ершова И. В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. 2012. № 9.
3.Правовые основы бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Е. И. Арефкина. М.: Проспект, 2010.
4.Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Н.Ю. Орлова. М.: Норма: ИНФРА-М, 2016.
1 ВСНД и ВС РФ. 1992. № 27. Ст. 1556.
Глава 23
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
§ 1. Понятие, содержание, цели и источники налогового регулирования предпринимательской деятельности
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности – это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких
этапов.
Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.
Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил – это их практическая реализация.
Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой контроль компетентных государственных органов применения правил налогообложения предпринимательской деятельности.
Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.
Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения предпринимательской деятельности – это основанное на законе отчуждение денежных средств субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и носящее обязательный, индивидуально безвозмездный характер, направленное на финансирование деятельности публичной власти. Суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его денежных средств.
436 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Наиболее распространенной формой налогообложения предпринимательской деятельности является налог. Статья 8 НК РФ дает определение налога и сбора.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
В отличие от налога, который является безвозмездным, т. е. его уплата не предполагает получения эквивалентной выгоды, сбор характеризуется индивидуальным возмещением1. Это обязательство влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности предоставлять ему какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит сбор. Обязанности государства в данном случае будут носить индивидуальный характер.
Для того чтобы предпринимательская деятельность облагалась налогами, необходимо установить соответствующий налог и ввести его. Налог будет считаться установленным, если в нормах права будут закреплены налогоплательщики и иные элементы налогообложения.
Элементы налога могут быть существенными (без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными) и факультативными (отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства)2.
Важным правилом в налогообложении является однократность (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения).
1 Это означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит двусторонний характер.
2 Подробнее см.: Российское предпринимательское право: учебник / Л. В. Андреева, Т. А. Андронова, Н. Г. Апресова [и др.]; отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. 4-е изд. М.: Проспект, 2012. С. 484–485; Предпринимательское право: Правовое сопровождение бизнеса: учебник для магистров / И. В. Ершова, Р. Н. Аганина, В. К. Андреев [и др.]; отв. ред. И. В. Ершова. М.: Проспект, 2017. С. 587–588; Апресова Н. Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов. Учебное пособие. М.: Проспект, 2009. С. 19–25.
§ 1. Понятие, содержание, цели и источники налогового... |
| 437 |
Существуют четыре функции налогообложения предпринимательской деятельности: фискальная, социальная, регулирующая (стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная) и контрольная1.
Статья 3 НК РФ содержит основные начала налогового регулирования предпринимательской деятельности. Важным аспектом являются пределы регулирования предпринимательской деятельности. Пределы налогового регулирования находятся там, где государство обеспечивает неприкосновенность частной собственности.
Источники налогового регулирования предпринимательской деятельности делятся на три группы. Первая группа состоит из Конституции РФ. Вторая группа включает в себя «законодательство о налогах и сборах». Третья группа представляет собой нормативные правовые акты органов исполнительной власти.
Конституция РФ содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории РФ2.
Группу «законодательства о налогах и сборах» составляют:
1)законодательство о налогах и сборах РФ:
– НК РФ;
– федеральные законы о налогах и сборах, принятых в соответствии
сНК РФ;
2)законодательство субъектов РФ о налогах и сборах:
–законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии
сНК РФ (например, Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»);
3) законодательство о местных налогах и сборах:
–нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Группу нормативных правовых актов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, издают в пределах своей компетенции следующие субъекты:
1) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нор- мативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела (Правительство РФ, Министерство финансов РФ и др.);
1 Подробнее см.: Апресова Н. Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов: учеб. пособие. М.: Проспект, 2009. С. 25–26; Апресова Н. Г, Ефименко Е. Н. Налогообложение бизнеса: правовые основы: научнопрактическое пособие для магистров. М.: Проспект, 2013. С. 20.
2 Основой всей правовой системы налогового регулирования предпринимательской деятельности является ст. 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
438| Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
2)органы исполнительной власти субъектов РФ;
3)исполнительные органы местного самоуправления.
Важным источником права являются международные договоры, устанавливающие нормы, исключающие международное двойное налогообложение субъектов предпринимательства.
§ 2. Правоотношения, возникающие в процессе налогового регулирования предпринимательской деятельности
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Виды налоговых правоотношений:
–правоотношения по установлению налогов и сборов;
–правоотношения по введению налогов и сборов;
–правоотношения по взиманию налогов и сборов;
–правоотношения по осуществлению налогового контроля;
–правоотношения по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
–правоотношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Содержание правоотношений составляют субъективные права и обязанности. Основанием возникновения прав и обязанностей являются юридические факты. Каждое правоотношение имеет определенную структуру. Оно состоит из объекта и субъектов.
В качестве объектов могут выступать субъективные права, которые возникают у налогоплательщиков. Предмет правоотношений – денежные средства, имущество или иные материальные блага, право собственности, которые были получены субъектом предпринимательской деятельности.
В качестве субъектов налоговых правоотношений в сфере осуществления предпринимательской деятельности выступают: государство в лице налоговых органов, субъекты предпринимательской деятельности (налогоплательщики), а также лица, содействующие уплате налогов (например, налоговые агенты, банки и иные кредитные организации). Субъект предпринимательской деятельности выступает в налоговых правоотношениях, как правило, в качестве налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в
§ 2. Правоотношения, возникающие в процессе налогового регулирования... |
| 439 |
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. НК РФ устанавливает, что в некоторых случаях
впорядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Выступая в качестве участника налоговых правоотношений, субъект предпринимательской деятельности имеет определенные права. В ст. 21 НК РФ закреплены основные права налогоплательщика. Субъекты предпринимательской деятельности могут иметь также иные права. В этом случае они должны быть установлены НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах1. По общему правилу, плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
НК РФ устанавливает определенные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами.
Другой составляющей правового статуса субъекта предпринимательской деятельности, участвующего в налоговых правоотношениях, являются его обязанности как налогоплательщика (плательщика сборов), предусмотренные ст. 23 НК РФ. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Если налоговые обязательства возникают у субъекта предпринимательской деятельности в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, то они также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.
ВНК РФ определен статус представителей налогоплательщика. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик имеет право участвовать
вналоговых правоотношениях через законного (ст. 27 НК РФ) или уполномоченного (ст. 29 НК РФ) представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Принимая личное участие в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, налогоплательщик не лишен права иметь представителя, так же как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены
всоответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Законные и уполномоченные могут быть также у плательщиков сборов и налоговых агентов.
1 Так, например, ст. 81 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.
440 | Глава 23. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, представляющие указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов1.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми (таможенными) органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах только на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной2. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. В качестве уполномоченных представителей налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Вне зависимости от того, является субъект предпринимательской деятельности налогоплательщиком или нет, он может принимать участие
вналоговых правоотношениях в качестве налогового агента, которым
всоответствии со ст. 24 НК РФ признается лицо, исчисляющее, удерживающее у налогоплательщика и перечисляющее в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Обязанности же у налоговых агентов иные. Налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с законодательством РФ.
Со стороны государства в налоговых правоотношениях выступают
компетентные государственные органы. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности
1 Для решения вопроса о возможности участия лица в качестве законного представителя в налоговых правоотношениях необходимо применять нормы гражданского законодательства.
2 Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.