Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo
.pdf
§ 2. Система правового регулирования бухгалтерского учета | 421
отношений по бухгалтерскому учету утверждается в соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ.
В90-е г. XX в. был принят Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете»1. Далее, вступивший в силу 1 января 2013 г. Закон о бухгалтерском учете стал основным правовым актом первого уровня юридической силы.
Основными целями Закона о бухгалтерском учете являются: установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Помимо этого, в указанном Законе определяется, что сфера его действия распространяется на следующие «экономические субъекты»: коммерческие и некоммерческие организации; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центральный банк РФ; индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Кроме этого, в п. 5 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете выделено, что он не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение указанного закона.
К актам первого уровня следует отнести также Закон о МСП, который регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, в которых
1 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369. Утратил силу с 1 января 2013 г.
422 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
излагаются принципы и основные правила национального бухгалтерского учета.
1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н1, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности.
2.Стандарты национального российского бухгалтерского учета или Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), разрабатываемые
иутверждаемые Минфином России, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и порядок ведения учета активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным.
В ближайшие годы предстоит очередное масштабное обновление федеральных бухгалтерских стандартов. Планируется, что к 2022 г. будут действовать 40 обновленных стандартов.
В настоящее время приняты и действуют такие важные ПБУ, как: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н2; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н3; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н и иные.
Необходимость существования Положений заключается в детализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета.
К нормативному уровню также можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный документ служит основанием для утверждения рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации, содержащий перечень счетов, необходимых для ведения ее бухгалтерского учета.
Кроме того, к актам второго уровня следует также отнести Закон о консолидированной отчетности. Указанный Закон призван устанав-
1 БНА. 1998. № 23.
2 СЗ РФ. 2008. № 5. Ст. 4111.
3 СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.
§ 3. Основные правила ведения бухгалтерского учета | 423
ливать общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой информации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО).
Д По мнению известных российских ученых, МСФО составляют сегодня серьезную основу второго уровня системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета1.
Третий уровень системы составляют методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, не вошедшие в предыдущий уровень. Подготавливаются и утверждаются подобные документы федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней.
К документам этого уровня относятся инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.
Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. К примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету матери- ально-производственных запасов» утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов2.
Четвертый уровень в системе составляют локальные нормативные акты, которые разрабатываются самим предприятием самостоятельно и определяют организацию и ведение бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организаций для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, что должно быть оформлено соответствующим локальным актом.
§ 3. Основные правила ведения бухгалтерского учета
При осуществлении бухгалтерского учета необходимо учитывать его основные правила, которые представляют собой своего рода требования
кведению бухгалтерского учета.
1 Правовые основы бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Е. И. Арефкина. М.: Проспект, 2010. С. 39.
2 БНА. 2002. № 11.
424 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
Правовое значение нормативного закрепления данных правил состоит в том, что на них базируется построение и ведение бухгалтерского учета организациями. Помимо этого, они являются основой формирования нормативной базы бухгалтерского учета.
Основные правила ведения бухгалтерского учета, закрепленные в гл. II Закона о бухгалтерском учете, гл. II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.
№34н, а также в специальных ПБУ, заключаются в следующем:
1.В п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете зафиксировано, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено данным законом.
Бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете
могут не вести:
а) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
б) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе, по общему правилу, применять следующие экономические субъекты: субъекты малого предпринимательства; некоммерческие организации; организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о Сколково.
Следует отметить, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты: организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ; жилищные и жилищностроительные кооперативы; микрофинансовые организации; коллегии адвокатов; адвокатские бюро; юридические консультации; адвокатские палаты; нотариальные палаты; некоммерческие организации и иные, включенные в предусмотренный Законом о некоммерческих организациях реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
§ 3. Основные правила ведения бухгалтерского учета | 425
2.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организаци- онно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету
икредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.
Кроме этого, План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
На синтетических счетах ведется синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.
Аналитическим называется учет, который ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
3.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в денежном измерении в валюте Российской Федерации (рублях).
4.Сплошное документирование, систематизация и накопление информации из учтенной первичной информации осуществляется в соответствующих бухгалтерских регистрах. Так, согласно ст. 10 Закона о бухгалтерском учете отмечается, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бух-
426 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
галтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
5.В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
6.Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность
инепрерывность деятельности организации. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности и приоритета содержания перед формой.
Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, именно совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Важен факт, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
– изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
– разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
– серьезном изменении условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой)
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
7.Закон о бухгалтерском учете предусматривает обязательную инвентаризацию активов и обязательств. Так, в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете отмечается, что именно при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Кроме этого, случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного про-
§ 4. Понятие, значение и правовое регулирование бухгалтерской отчетности | 427
ведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
8. В Законе о бухгалтерском учете особенно отмечается, что экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Более того, экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
§ 4. Понятие, значение и правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Основным законодательным актом, определяющим правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности, является Закон о бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении «экономического субъекта» на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа.
428 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
Формы бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н1. Минфин России 21 мая 2019 г. на официальном сайте правовой информации опубликовал свой Приказ от 19 апреля 2019 г. № 61н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”»2, который скорректировал формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом от 2 июля 2010 г. № 66н. Так, поправки дополняют бухгалтерский баланс: новой строкой «Подлежит обязательному аудиту ДА НЕТ»; строками об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе). Также изменения затронули: отчет о финансовых результатах [новая строка «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» и др.]; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств; упрощенную отчетность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
1. Бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, т. е. дату, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).
В самом широко распространенном в Российской Федерации виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой – за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Активом считается все имущество организации (недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и т. д.), выраженное в денежной форме. Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит организации и что можно перевести в денежную валюту. Помимо этого, актив бухгалтерского баланса, в свою очередь, делится на несколько разделов.
Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» – информация об имуществе, которое используется организацией длительный срок, а точнее, больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее.
1 БНА. 2010. № 35.
2 Зарегистрировано в Минюсте России 20 мая 2019 г. № 54667.
§ 4. Понятие, значение и правовое регулирование бухгалтерской отчетности | 429
Оборотные активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма всего имущества организации, которое расходуется и требует пополнения за относительно короткий срок, а точнее, менее года. Оборотными активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, сырье и прочее.
Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования всего имущества организации, т. е. ее актива.
Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств. Кроме этого, в пассиве бухгалтерского баланса имеется три основных раздела.
Капитал и резервы. В разделе пассива «Капитал и резервы» суммируются все собственные средства, которые принадлежат только владельцам организации.
Долгосрочные обязательства. В разделе пассива «Долгосрочные обязательства» формируется значение совокупности всех кредитов, займов и прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени, превышающего один год.
Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год). К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
2.Отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, 9 месяцев, год). Содержит данный документ следующие показатели: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, чистая прибыль (убыток).
3.Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в текстовой и табличной формах. Так, на сегодняшний момент действует форма № 1 Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 19 апреля 2019 г.), в которой определены формы Приложений (Отчет о целевом использовании полученных средств, Отчет о движении денежных средств и иное).
Особо следует отметить, что экономический субъект, по общему правилу, составляет: во-первых, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев реорганизации и ликвидации) некоммерче-
430 | Глава 22. Государственное регулирование бухгалтерского...
ской организации, за исключением случаев, установленных Законом о бухгалтерском учете и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним; во-вторых, промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (отчетный период менее одного года).
Также к бухгалтерской отчетности можно приложить и иные пояснения, оформленные в табличной или текстовой форме. И обязательно – аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии с законодательством подлежит аудиту (п. 10 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете)1.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное
вустановленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности такой отчетности.
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, предусмотрено Законом об аудите.
Возможны случаи, когда в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год имел место факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такой факт хозяйственной деятельности согласно Приказа Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”» (ПБУ 7/98) именуется «событием после отчетной даты».
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный период. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерском балансе.
Выделяют два вида событий после отчетной даты: во-первых, характеризующие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия,
вкоторых организация вела свою деятельность (например, объявление
вустановленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора осуществлялась процедура банкротства); во-вторых, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (например, принятие решения о реорганизации организации).
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством
1 Ершова И. В., Ершов А. А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Юриспруденция, 2011.