Учебный год 2026 / KAF_Ershova_I_V_-_Predprinimatelskoe_pravo

§ 5. Правовое положение предпринимательских объединений | 171

10.Лаптев В. А. Корпоративное право: правовая организация корпоративных систем: монография. М.: Проспект, 2019.

11.Лаптев В. А. Предпринимательские объединения: холдинги, финан- сово-промышленные группы, простые товарищества. М.: Волтерс Клувер, 2008.

12.Национальные особенности и перспективы унификации частного права стран БРИКС: учебник: в 2 т. / под ред. К. М. Беликовой. М.: РУДН, 2015.

13.Шестакова Е. В. Сравнительный анализ правового статуса единственного участника-руководителя общества с ограниченной ответственностью, индивидуального предпринимателя и «самозанятого». М.: Право Доступа, 2019.

14.Шиткина И. С. Предпринимательские объединения: учебно-практи- ческое пособие. М.: Юрист, 2001.

15.Юридические лица в гражданском праве / отв. ред. В. Н. Литовкин, О. В. Гутников. М.: Институт законодательства и сравнительного право-

ведения при Правительстве Российской Федерации, 2011.

Судебные акты

1.Постановление Пленума ВС РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 1 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

2.Постановление Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 9 декабря 1999 г. «О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”».

3.Постановление Пленума ВС РФ от 2 июня 2015 г. № 21 «О некоторых вопросах, возникших у судов при применении законодательства, регулирующего труд руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации».

4.Постановление Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

5.Постановление Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об акционерных обществах”».

6.Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица».

7.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 мая 2012 г. № 151 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с исключением участника из общества с ограниченной ответственностью».

§ 1. Понятие субъекта малого и среднего предпринимательства | 173

1) для хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований1:

а) участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем 25% долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества – иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами МСП, владеют суммарно не более чем 49% долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем 49% голосующих акций акционерного общества.

Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами МСП, не распространяется:

–на участников хозяйственных обществ – иностранных юридических лиц, у которых за предшествующий календарный год: доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, и среднесписочная численность работников, не превышает предельного значения, установленного для средних предприятий (за исключением иностранных юридических лиц, государство постоянного местонахождения которых включено в утверждаемый в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

–на хозяйственные общества, соответствующие условиям, указанным в п. «б» – «д»:

б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ2;

1 Данное условие – ограничения при формировании имущества – в научной литературе именуется «критерием независимости».

2 См. Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2012 г. № 156 «Об утверждении Правил отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики» // СЗ РФ. 2012. № 10. Ст. 1244.

174 | Глава 7. Правовое регулирование деятельности субъектов малого...

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств – бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта в соответствии с Законом о Сколково;

д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Законом о науке1;

2) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов МСП:

а) до 100 человек – для малых предприятий, среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек;

б) от 101 до 250 человек – для средних предприятий. Правительство РФ вправе установить предельное значение средне-

списочной численности работников за предшествующий календарный год2 свыше указанного для средних предприятий – хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности3 предпринимательскую деятельность в

1 Распоряжением Правительства РФ от 25 июля 2015 г. № 1459-р в указанный Перечень включены: ПАО «РОСНАНО» (г. Москва), ООО «Центр трансфера технологий» (г. Казань), ООО «СИГМА. Томск» (г. Томск), ООО «СИГМА. Новосибирск» (г. Новосибирск).

2 Указанное значение составляет 1000 человек согласно Постановлению Правительства РФ от 22 ноября 2017 г. № 1412 // СЗ РФ. 2017 № 49. Ст. 7453.

3 Соответствующий вид предпринимательской деятельности признается основным при условии, что доля доходов от осуществления такого вида деятельности по итогам предыдущего календарного года составляет не менее 70% в общей сумме доходов юридического лица.

§ 1. Понятие субъекта малого и среднего предпринимательства   |  175

сфере легкой промышленности (производство текстильных изделий, одежды из кожи и изделий из кожи);

3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном НК РФ, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов МСП.

В настоящее время утверждены следующие предельные значения дохода: микропредприятия – 120 млн рублей; малые предприятия – 800 млн рублей; средние предприятия – 2 млрд рублей1.

По общему правилу, категория субъекта МСП определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктами 2 и 3. Категория субъекта МСП для индивидуальных предпринимателей, не привлекавших для осуществления предпринимательской деятельности в предшествующем календарном году наемных работников, определяется в зависимости от величины полученного дохода в соответствии с п. 3.

Вновь созданные юридические лица (акционерные общества – только имеющие единственного акционера), вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели (в период с 1 августа текущего календарного года по 31 июля года, следующего за текущим календарным годом), а также индивидуальные предприниматели, применяющие только патентную систему налогообложения, относятся к микропредприятиям.

По общему правилу категория субъекта МСП изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и 3, в течение трех календарных лет, следующих один за другим, при условии, что не установлено иное.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, вносятся в единый реестр субъектов МСП. Обязательность данной процедуры для приобретения субъектами предпринимательства статуса малого, среднего предприятия или микропредприятия позволяет говорить о ее

легитимационном значении.

1  Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // СЗ РФ. 2016. № 15. Ст. 2097.

176 | Глава 7. Правовое регулирование деятельности субъектов малого...

Категория вновь созданных юридических лиц, вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в зависимости от их соответствия вышеназванным условиям сохраняется или изменяется 10 августа года, следующего за годом, в котором сведения о них были внесены в единый реестр субъектов МСП.

Ведение единого реестра субъектов МСП осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России). В едином реестре субъектов МСП содержатся сведения, перечень которых определен ч. 3 ст. 4.1 Закона о МСП. Порядок внесения сведений в единый реестр субъектов МСП и исключения таких сведений из реестра установлен ч. 5 ст. 4.1 Закона о МСП.

Кроме того, определен перечень органов исполнительной власти и лиц, обязанных представлять в ФНС России ежегодно в срок (до 5 июля сведения по состоянию на 1 июля текущего календарного года) сведения, необходимые для ведения реестра. К примеру, управляющей компанией представляется реестр участников проекта, предусмотренный Законом о Сколково. Определенные п. 9–11 ч. 3 ст. 4.1 Закона о МСП сведения (о производимой продукции, наличии государственных или муниципальных контрактов и т. д.) могут представляться субъектами МСП на добровольной основе в любое время.

Сведения, содержащиеся в едином реестре субъектов МСП, 10-го числа каждого месяца размещаются в сети Интернет на официальном сайте ФНС России и являются общедоступными в течение пяти календарных лет, следующих за годом их размещения.

§ 2. Особенности нормативного правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства

Закон о МСП (ч. 2 ст. 6) определяет цели государственной политики в области развития рассматриваемой категории хозяйствующих субъектов. Для достижения этих целей предусматриваются особенности нормативного правового регулирования их деятельности. При этом некоторые особенности распространяются лишь на микропредприятия или малые предприятия, другие – как на малые, так и на средние предприятия.

Статья 7 Закона о МСП лишь обозначает особенности правового регулирования деятельности субъектов МСП, не раскрывая их содержания. Такая конструкция нормы предполагает необходимость обращения к специальному законодательству, детально определяющему соответствующие льготы малого и среднего бизнеса. Представим общую характеристику названных правил.

1. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по от-

дельным налогам и сборам для малых предприятий1. НК РФ предусматривает виды, условия, порядок перехода к специальным налоговым режимам и их применения.

ДКак указывает И. А. Смагина, «непосредственно сами лица, ведущие малое или среднее предпринимательство, отмечают, что при выборе рода деятельности, а также создании своего предприятия их привлекли специальные налоговые режимы, предусмотренные для рассматриваемых хозяйствующих субъектов»2.

Применительно к субъектам малого предпринимательства следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентная система налогообложения. Вместе с тем в НК РФ четко не указано, что рассматриваемые налоговые режимы предусмотрены именно для субъектов малого предпринимательства. Более того, нормы НК РФ содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода на специальные налоговые режимы.

Всоответствии с НК РФ3 законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления

всилу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Налогоплательщики могут применять «налоговые каникулы» непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе касающиеся средней численности работников или предельного размера доходов.

ДПроанализировав содержание специального режима деятельности средних предприятий, А. Ю. Прохорская отмечает необходимость создания эффективной системы налоговых льгот для субъектов среднего предпринимательства4.

1 Подробнее см.: Правовой бизнес-навигатор по малому и среднему предпринимательству: монография / отв. ред. И. В. Ершова. М.: Проспект, 2018. С. 90–115 (автор главы – Апресова Н. Г.).

2 Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Право и экономика. 2007. № 11.

3 См. п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50, применяющиеся с 1 января 2015 г. до 1 января 2021 г.

4 Прохорская А. Ю. Правовое регулирование деятельности субъектов среднего предпринимательства: дис. … канд. юрид. наук. М., 2017. С. 9.

178 | Глава 7. Правовое регулирование деятельности субъектов малого...

Так, в целях стимулирования роста субъектов МСП и перехода микропредприятий в малые, а малых в средние предполагается закрепление

вналоговом законодательстве переходных налоговых режимов.

2.Согласно ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Кроме того, руководителю малого предприятия, применяющего упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также руководителю среднего предприятия (за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете) предоставлено право принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Согласно ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете индивидуальным предпринимателям предоставлено право не вести бухгалтерский учет

вслучае, если в соответствии с НК РФ они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Однако в случае, если индивидуальный предприниматель принял решение вести бухгалтерский учет, он сам организует его ведение и хранение документов бухгалтерского учета, а также несет иные обязанности, установленные Законом о бухгалтерском учете для руководителя экономического субъекта.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета. До их принятия следует руководствоваться действующими положениями, среди которых Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности малыми предприятиями определена:

– приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99»;

– приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвердившим формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах деятельности субъектов малого предпринимательства (приложение № 5).

Важно, что ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности по упрощенным правилам является правом, а не обязанностью малых предприятий. Организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета. Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило,

исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов1.

Основным правовым актом, регулирующим отношения по ведению кассовых операций, является указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»2.

Среди предусмотренных данным актом правил упрощения ведения кассовых операций малыми предприятиями назовем:

–право индивидуальных предпринимателей, иных субъектов малого предпринимательства не устанавливать лимит остатка наличных денег;

–право индивидуальных предпринимателей не оформлять кассовые документы, при условии ведения ими учета доходов или доходов

ирасходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

3. В развитие нормы Закона о МСП об упрощенном порядке составления субъектами МСП статистической отчетности приказами Росстата утверждаются специальные формы статистической отчетности для: малых предприятий (№ ПМ), микропредприятий (№ МП микро); индивидуальных предпринимателей (№ ИП), а также указания по их заполнению.

Так, приказом Росстата от 27 июля 2018 г. № 4613 утверждены формы: № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»; № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия».

Федеральные статистические наблюдения за деятельностью субъектов МСП в России осуществляются путем проведения сплошных статистических и выборочных статистических наблюдений, с результатами которых можно ознакомиться на официальном сайте Росстата (http://www.gks.ru).

4. Льготы субъектов МСП в сфере приватизации государственного и муниципального имущества определены Законом об отчуждении имущества4. Обратим внимание на то, что с 3 июля 2018 г. данная льгота носит бессрочный характер (тогда как ее действие должно было закончиться 1 июля 2018 г.), а также распространяется на имущество, принадлежа-

1 Подробнее см.: Информация Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» // Нормативные акты для бухгалтера от 22 сентября 2015 г. № 18.

2 Вестник Банка России. 2014. № 46. 28 мая.

3 СПС «Гарант».

4 Подробнее см.: Правовой бизнес-навигатор по малому и среднему предпринимательству: монография / отв. ред. И. В. Ершова. М.: Проспект, 2018. С. 268–282.