3 курс / Корпоративное финансовое планирование и бюджетирование / Уч. пос. Финансовое планирование и бюджетирование (к теме 4)

налог на имущество, налог на прибыль) – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца следующего после окончания периода. Налоговым периодом по НДС является месяц.

Оплата авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода, т.е. в следующем квартале.

Расчет выплат по налогу на прибыль имеет достаточно сложную процедуру. Поэтому при разработке бюджета не будем рассчитывать ежемесячные авансовые платежи. Квартальные платежи по налогу на прибыль уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. в следующем квартале. В первом квартале необходимо погасить имеющуюся на начало года задолженность в бюджет по налогу на прибыль.

61

3.12. Бюджет движения денежных средств

Основные показатели бюджета движения денежных средств представлены в табл. 21. В рассматриваемом примере сальдо денежных средств на конец каждого квартала должно быть не меньше 300 000 руб. Есть возможность получения краткосрочного кредита (в сумме, кратной 500 руб.) под 15% годовых Проценты по кредиту начисляются и выплачиваются ежеквартально с момента получения. Депозитная политика (излишек денежных средств на конец планируемого периода) не рассматривается.

Анализ предварительного варианта бюджета движения денежных средств показывает, что в первом квартале имеется финансовый дефицит не только денежного потока, но и сальдо денежных средств на конец планируемого периода (знак минус не ставится, отрицательное значение берется в круглые скобки). Следовательно, необходимо взять кредит.

62

Рассчитаем сумму требуемого кредита (табл. 22). Нам необходимо покрыть финансовый дефицит (1 137 138 руб.), плюс набрать требуемый уровень остатка денежных средств на конец периода (300 000 руб.), плюс проценты по кредиту (1 437 138 руб. 0,15/4 = 53 893 руб.) Итого величина требуемого кредита – 1 491 500 руб. Запланируем срок возврата кредита. На конец первого квартала сальдо денежных средств будет составлять как минимум 300 000 руб. Этот остаток также будет являться остатком денежных средств на начало второго квартала.

Таким образом, сальдо на конец второго квартала: 300 000 руб. (сальдо на начало) + 791 039руб. (денежный поток) = 1 091 039 руб.

Следовательно, по предварительным расчетам, в конце второго квартала мы сможем вернуть только часть кредита: 1 091 039 руб. – 300 000 руб. (конечное сальдо, которое не должно принимать значения меньше 300 000 руб.) – 53 893 руб. (проценты по кредиту за выплачиваемую сумму) = 737 146 руб. (сумма должна быть кратна 500 – 737 500 руб.)

При этом необходимо учитывать, что взять кредит мы должны в начале первого квартала, так как, не имея помесячной разбивки, не знаем, когда появляется отрицательный денежный поток, а вернуть – только в конце второго (по той же причине не можем рассчитать, когда появится необходимая сумма). Таким образом, минимальный срок кредита составляет в данном случае полгода.

По результатам кредитной политики необходимо провести корректировку предварительного варианта бюджета движения денежных средств (табл. 23).

Таблица 23 Откорректированный бюджет движения денежных средств, руб.

63

Изменения по статье «Основные средства» связаны с приобретением нового оборудования (см. табл. 13) на сумму 230 400 руб. Амортизационные отчисления увеличиваются на сумму начисленной за бюджетный период амортизации (см. табл. 8) – 72 280 руб.

Остаток материалов на конец периода рассчитывается исходя из бюджета прямых материальных затрат (см. табл. 5, строка 4):

керамическая плитка – 400 кв.м 100 руб. = 40 000 руб.;

мастика – 700,0 кг 32,0 руб. = 22 400 руб.;

затирка – 180 кг 21,0 руб. = 3 780 руб.

Итого стоимость остатка материалов на конец периода составляет 66 180 руб.

Дебиторская задолженность (ДЗ) на конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле:

ДЗ = ДЗ на начало года + запланированный объем продаж в стоимостных единицах с учетом НДС (см. табл. 2) – запланированные денежные поступления за выполненные работы (см. табл. 3).

Таким образом, дебиторская задолженность на конец года составляет

67 400 руб. + 29 088 180 руб. – 25 475 750 руб. = 3 679 830 руб.

Остаток денежных средств на конец бюджетного периода рассчитан в откорректированном бюджете движения денежных средств (см. табл. 23).

Изменений в уставном капитале предприятия не было. Нераспределенная прибыль на конец года увеличилась на сумму нераспределенной прибыли бюджетного периода (см. табл. 24) и составила:

311 336 руб. + 3 369 459 руб. = 3 680 795 руб.

Кредиторская задолженность (КЗ) поставщикам за отгруженные материалы на конец бюджетного периода рассчитывается по следующей формуле: КЗ = КЗ на начало периода + Объем закупок в стоимостном выражении за бюджетный период с учетом НДС (см. табл. 4) – оплата КЗ (см. табл. 5).

Следовательно, кредиторская задолженность поставщикам на конец года будет составлять:

79 500 руб. +12 465 324 руб. – 11 658 108 руб. = 886 716 руб.

Кредиторская задолженность в бюджет рассчитывается по формуле:

КЗ в бюджет = КЗ в бюджет на начало периода + Начисленные платежи в бюджет – Перечисления по налоговым платежам в бюджет.

Кредиторская задолженность в бюджет на конец периода по данным табл. 7.20 будет составлять:

24 200 руб. + 3 327 200 руб. – 2 466 929 руб. = 884 472руб.

Кредиторская задолженность во внебюджетные фонды рассчитывается по формуле:

КЗ во внебюджетные фонды = КЗ во внебюджетные фонды на начало периода + Начисленные платежи во внебюджетные фонды – Перечисления по

платежам во внебюджетные фонды

65

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате реализации запланированных на бюджетный период мероприятий предприятие получит прибыль от реализации выполненных работ в сумме 3 369 459руб. Если руководство фирмы устраивает запланированный результат от производственной деятельности, то разработанный бюджет принимается как основной финансовый документ на предстоящий период.

66

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Задача 1. Исходные данные:

1.Предприятие выпускает два вида продукции.

2.Объем продаж для 1 – го вида продукции составляет 10 000 ед., цена реализации – 1000 ден. ед.; объем продаж для 2 – го вида продукции — 2000 ед., цена реализации – 1200 ден. ед.

3.Остаток запасов продукции 1 – го вида на начало планируемого периода составляет 600 ед., на конец планируемого периода – 1600 ед.; остаток запасов продукции 2 – го вида на начало и конец планируемого периода составляет

100ед.

4.Для производства продукции используется два вида материалов А и Б.

5.Норма расхода материала А для 1 – го вида продукции составляет 10 кг, для 2 – го вида продукции – 10 кг. Норма расхода материала Б для 1 – го вида продукции составляет 5кг, для 2 – го вида продукции – 6 кг.

6.Цена за 1 кг материала А составляет 10 ден. ед., за 1 кг материала Б – 12ден. ед.

7.Остаток материала А на начало планируемого периода составляет 5000кг, на конец планируемого периода – 7000 кг; остаток материала Б на начало планируемого периода составляет 5500 кг, на конец планируемого периода – 3500 кг.

8.Затраты труда на единицу продукции 1 – го вида составляют 4 час, на единицу продукции 2 – го вида – 6 час.

9.Часовая заработная плата — 20 ден. ед.

10.Переменные общепроизводственные расходы запланированы в размере 40 ден. ед. за час работы.

11.Постоянные общепроизводственные расходы составляют 1870000ден. ед., постоянные коммерческие и управленческие расходы – 2000000 ден. ед.

Задание: Требуется составить: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых трудовых затрат, калькуляцию переменной производственной себестоимости продукции 1 – го и 2- го видов, бюджет доходов и расходов.

Задача 2. Исходные данные:

Торговое предприятие на начало планируемого периода имеет следующие остатки:

остаток товаров на складе на сумму 72 000 ден.ед;

на расчетном счете организации находится 18 000 ден. ед., в кассе – 3000 ден. ед.;

сверка счетов дебиторов и кредиторов показала, что дебиторская задолженность составляет 9 000 ден.ед., а задолженность поставщикам –

170000 ден. ед.;

67

остаточная стоимость здания составляет 320 000 ден.ед., оборудования

–50 000 ден.ед., автотранспортных средств – 20 000 ден. ед.

По результатам работы за прошедший год необходимо заплатить в первом квартале планируемого периода налоги в бюджет в размере 10 000 ден. ед., взносы во внебюджетные фонды – 2 000 ден. ед.

Хозяйственные операции на планируемый период:

1.Получено от поставщиков и оприходовано товаров на сумму

842000ден.ед.

2.Продано покупателям за наличные и в кредит на сумму 941 000 ден.ед.

3. Начислена и выплачена работникам заработная плата – 34 000 ден.ед.

4.Начислены отчисления на социальные нужды – 13 000 ден. ед.

5.Начислены и оплачены коммунальные услуги – 12 000 ден. ед.

6.Перечислена задолженность в бюджет по налогам – 10 000 ден. ед., во внебюджетные фонды – 11 000 ден. ед.

7.Оплачено поставщикам за товары – 825 000 ден. ед.

8.Получены деньги от покупателей за проданные товары – 920 000 ден.ед.

9. Начислены амортизационные отчисления на основной капитал –

5 000ден. ед.

Задание: Требуется составить на планируемый период бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, баланс на начало и конец планируемого периода

68

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Налоговый кодекс. Ч. 1, 2.

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10. 2000 № 94н.

3.Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебнометодическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 1997.

4.А.Н. Асаул. М.П. Войнаренко, П.Ю. Ерофеев. Организация предпринимательской деятельности: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.Н. Асаула. – СПб.: «Гуманистика», 2004.

5.Бузырев В.В. Планирование на строительном предприятии: Учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / В.В.Бузырев, Ю.П.Панибратов, И.В. Федосеев. – М.: Издательский центр «Академия», 2005.

6.Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования.

–М.: ЗАО Бизнес Микро, 1998.

7.Дронченко О.Б. Принципы эффективного бюджетирования // Финансовый директор. – 2002. – № 5.

8.Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. – 1997. - № 21.

9.Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.: Под ред. Н.Г.Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

10.Лихачева Финансовое планирование на предприятии: Учебнопрактическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

11.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и дополн. – М.: Эдиториал УРСС, 2001.

12.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ. – М.: ИНФРА-М, 1999.

13.Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. - № 9.

14.Хруцкий В. Проблема постановки бюджетирования // Справочник экономиста. – 2003. - № 1.

15.Шпилевая М. Г. Методические проблемы формирования системы бюджетного управления // Экономика и финансы, №17 (68). – М., 2004.

16.Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

69