доклады / Документация как элемент метода бухгалтерского учета, двойственное отражение операций на счетах бухгалтерского учета / Документация как элемент метода бухгалтерского учета, двойственное отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Документация как элемент метода бухгалтерского учета

Активный счет — счет бухгалтерского учета на котором учитывается имущество компании (его состояние, изменение и движение). На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые или нулевые.

Пассивный счет — счет бухгалтерского учета на котором учитываются источники формирование имущества (их состояние, состав и движение), а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема операции по активному счету:

Сумма всех хозяйственных операций, отраженных на счете (остаток на активном счете):

1а = оДт + ОбДт– ОбКт,

где оДт — остаток дебиторской задолженности на начало периода; ОбДт — оборот по дебету; ОбКт — оборот по кредиту.

Схема операции по пассивному счету:

Сумма всех хозяйственных операций, отраженных на счете (остаток на пассивном счете):

2 = оКт + ОбКт– ОбДт,

где оКт — остаток кредиторской задолженности на начало периода.

Схема операции по активно-пассивному счету:

Двойственное отражение операций

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение остатка одновременно двух счетов. Любая хозяйственная операция обязательно хранится двойственной записью.

Двойственная запись — отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Например, при перечислении средств с расчётного счета организации в кассу наличных денежных средств в сумме 120 000 руб. эта хозяйственная операция затронет 2 счёта (50 - «Касса» и 51 - «Расчётные счета»). При снятии денег с расчётного счета на нём происходит их уменьшение, а в кассе произошло их увеличение. Поскольку оба затрагиваемых счёта активные, то и операции на них нужно оформлять по правилам записи на активных счетах:

50

Запись на счёте выгладит следующим образом:

Дт 50 - Кт 51 на сумму 120 000 руб.

Взаимодействие между счетами, обусловленное хозяйственной опера-

цией называется корреспонденцией счетов. а сами счета — корреспондирующими.

Указание дебета и кредита счетов и их суммы называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными.

Простые проводки затрагивают 2 счёта как в простой хозяйственной операции.

Сложные проводки затрагивают 3 и более счетов.

Пример сложной проводки

У поставщика приобретены комбайны, стоимость которых составила 800 000 рублей.

Особенностью этой проводки является то, что покупатель должен заплатить поставщику не только стоимость комбайнов, но и сумму налога на добав-

ленную стоимость по ставке 20% (то есть 800 000×200 = 180 000 руб).

100

При этом образуется задолженность перед поставщиком по двум различным объектам: материалам и по налогу на добавленную стоимость. Учёт этих объектов производится на разных счетах: 10 - «Материалы», 19 - «НДС» и 60 - «Поставщик».

Сложные проводки могут затрагивать не только 3, но и большее количество счетов.

Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщикам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, например о количестве готовой продукции по видам и т.п.

Взависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество готовой продукции, общая сумма кредитов и т.п.) и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета.

Всоответствии с таким делением информации различают синтетический

ианалитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетический счёт — счёт, который содержит информацию о наличии

хозяйственных средств (имущества), их обращении, источниках и хозяйственных процессах в обобщённом виде в денежном измерении (счета с 1 по 99).

Аналитический счёт — более детальное разделение синтетического счёта на составляющие его элементы. Он позволяет отразить каждую отдельную операцию или движение средств в рамках синтетического счёта. Это позволяет раскрыть содержание синтетических счетов и выразить информацию в натуральных и денежных измерителях.

Например, к синтетическому счёту 43 - «Готовая продукция» могут быть открыты аналитические счета: зерно, картофель и др.

Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических счетов. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.

Аналитический счёт «Зерно озимой пшеницы» относится к синтетическому счёту 43 - «Готовая продукция»

При отражении информации на счетах синтетического и аналитического учёта должны соблюдаться следующие равенства:

1)начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на аналитических счетах;

2)оборот по дебету и кредиту синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по дебету и кредиту на аналитических счетах;

3)конечный остаток синтетического счета равен сумме остатков на аналитических счетах.

Материал лекции от 11.04.

Субсчёт занимает промежуточное положение между синтетическим и аналитическим счетами.

Назначение субсчёта — дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные. Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой.

Так, к счёту 43 - «Готовая продукция» в организации АПК открываются

5субсчетов:

1)43.1 - «Растениеводство»;

2)43.2 - «Животноводство»;

3)43.3 - «Промышленность»;

4)43.4 - «Вспомогательные обслуживающие и другие производства»;

5)43.5 - «Продукция, закупленная у населения для реализации». Некоторые синтетические счета, например счёт 71 - «Расчеты с подотчет-

ными лицами» не имеют субсчетов. Информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами должно выполняться определённое соответствие:

1)относящиеся к активному аналитическому счёту аналитические счета

исубсчета являются активными;

2)относящиеся к пассивному аналитическому счёту аналитические счета

исубсчета являются пассивными;

3) итоги оборотов аналитических счетов, также как и остатки на счетах равны оборотам (остаткам) субсчёта, а итоги оборотов (остатков) субсчетов равны оборотам (остаткам) синтетического счёта.

Остатки на синтетических счетах формируют статьи бухгалтерского баланса на определённую сумму. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьёй, например статьи: «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и др.

В отдельных случаях один счёт, если он является активно-пассивным и имеет развёрнутое сальдо отражается в двух статьях бухгалтерского баланса. Например счёт 76 - «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включён в статью «Дебиторская задолженность» а в пассиве в статью «Кредиторская задолженность». Общая сумма дебетовых остатков аналитических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги являются итогами актива и пассива баланса.

Информация, отражённая на отдельном бухгалтерском счёте не характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации за определённый период в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. По мере накапливания информации возникла необходимость проверки правильности записей на счетах и оценки состояния имущества и источников его формирования в конкретной организации.

Проверка значений на счетах производится в таблицах специальной формы «Оборотных ведомостях». Они представляют собой свод оборотов и сальдо за отчётный период по счетам бухгалтерского учёта. Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическому счёту представляет собой свод остатков по всем балансовым счетам, поэтому её называют оборотно-сальдо- вой ведомостью или оборотно-сальдовым балансом.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам, руб.

При формировании оборотной ведомости по синтетическим счетам должно получиться 3 пары равенств:

1) равенство итогов первой пары колонок (остатков на начало месяца) обусловлено тем, что сумма хозяйственных средств (имущества) всегда равна

сумме источников их образования, что также подтверждается строением бухгалтерского баланса;

2)равенство итогов второй пары колонок (обороты) вытекает из правила двойной записи (каждая хозяйственная операция записывается по дебету и кредиту счетов, а итоги оборотов по дебету равны итогам оборотов по кредиту счетов);

3)равенство итогов третьей пары колонок (остатки на конец месяца) вытекает из равенства сумм хозяйственных средств и источников их образования, а также из правила двойной записи на счетах.

Невыполнение указанных равенств в оборотной ведомости свидетельствует об ошибках в регистрации информации на счетах.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют на основе данных счетов аналитического учёта с использованием разных измерителей (натуральных и денежных).

Оборотные ведомости аналитического учёта различаются по строению в зависимости от характеристики учитываемых объектов.

Они бывают двух форм:

1)количественно-суммовые (собирают информацию в натуральных и денежных измерениях);

2)контокоррентные (собирают информацию только в денежном измере-

нии).