3 Нормативно-правовое регулирование ведения учета и документальное оформление операций активов организации
3.1 Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление учета денежных средств и расчетных операций
Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств.
Полнота, своевременность, достоверность отражения расчетных операций в бухгалтерском учете является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Учет расчетных операций должен обеспечить контроль возникновения дебиторской и кредиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения. Необходима реальная оценка дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на предприятие. Кроме того, учет расчетных операций является составной частью учета реализации продукции и непосредственно влияет на уровень налогообложения предприятия.
Денежные средства - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:
1) полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
3) выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Операции с денежными средствами в Российской Федерации регулируются многими законодательными и нормативными актами. К основным из них относятся:
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» No 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ No 34н от 29.07.1998 г.);
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ No 94н от 31.10.2000 г.);
– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ No 49 от 13.06.1995 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. No 142-н).
Таким образом, как следует из анализа нормативной документации, обращение наличных и безналичных денег в Российской Федерации и бухгалтерский учет движения денежных средств достаточно жестко регламентированы. Четкое исполнение правил работы с денежными средствами дает возможность предприятию организовать свою работу в соответствии с законодательством и избежать претензий со стороны контролирующих органов.
3.2 Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление долгосрочных инвестиций
Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от 9 составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения.
При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
— Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
— Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
— Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
— Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Согласно положению по бухгалтерскому учету, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в 15 эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.
Одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальное подтверждение данной операции. Операция принимается к учету при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.).
Однако по отношению к инвестиционной деятельности (к долгосрочным инвестициям) это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д.
Номенклатура такой документации зависит от источников долгосрочных инвестиций и способа проведения капитальных вложений и их вида.
Кроме этого, может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.
Долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений, учет которых регулируется огромным количеством нормативных документов. Долгосрочные инвестиции связаны с:
- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием активов нематериального характера.
Таким образом, было рассмотрено нормативно-правовое регулирование, отражение в бухгалтерском учете и документальное оформление долгосрочных инвестиций.
3.3 Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление основных средств и нематериальных активов. Состав и классификация основных средств и НМА, способы оценки и начисления амортизации основных средств и НМА
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы, которые имеют материально-вещественную форму, способны в будущем приносить организации доход и предназначены для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Классификация основных средств представлена на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 – Классификация основных средств
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА (это объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности) учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа. Первоначальная стоимость — это размер капитальных вложений, связанных с объектом. В состав первоначальной стоимости войдут только те вложения, которые компания сделала до признания актива в бухучёте.
С точки зрения бухгалтерского учёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:
по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;
по применению: применяются в производственной деятельности или нет;
по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые.
Нематериальный объект можно амортизировать, если с течением времени он теряет свою ценность (например, технология устаревает, ноу-хау перестаёт быть уникальным). В то же время товарный знак, наоборот, увеличивает ценность со временем, — он не амортизируется.
Основными нормативными документами, которые определяют порядок осуществления и учета операций с нематериальными активами являются:
Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
Приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»;
Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению №94н;
Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. №115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02».
Начислять амортизацию нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования и стоимости основного средства. То, какую именно стоимость брать за основу, зависит от выбранного способа амортизации:
линейный — амортизация ежемесячно рассчитывается как произведение первоначальной стоимости ОС × Норма амортизации.
Нелинейный — амортизация начисляется по всей амортизационной группе (подгруппе), а не по отдельному ОС. Сумма определяется по формуле: Суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца × (Норма амортизации / 100).
Конкретная норма амортизации установлена для каждой амортизационной группы.
Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.