3.2 Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление долгосрочных инвестиций

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от 9 составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения.

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

— Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;

— Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

— Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

— Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

— Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;

— Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

— контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

— контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Согласно положению по бухгалтерскому учету, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в 15 эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальное подтверждение данной операции. Операция принимается к учету при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.).

Однако по отношению к инвестиционной деятельности (к долгосрочным инвестициям) это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д.

Номенклатура такой документации зависит от источников долгосрочных инвестиций и способа проведения капитальных вложений и их вида.

Кроме этого, может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

Долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений, учет которых регулируется огромным количеством нормативных документов. Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Таким образом, было рассмотрено нормативно-правовое регулирование, отражение в бухгалтерском учете и документальное оформление долгосрочных инвестиций.

3.3. Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление основных средств и нематериальных активов. Состав и классификация основных средств и НМА, способы оценки и начисления амортизации основных средств и НМА

Нормативно-правовое регулирование учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в России основывается на следующих ключевых документах:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: устанавливает общие принципы бухгалтерского учета, включая требования к учету ОС и НМА. Определяет необходимость достоверного и своевременного отражения информации о приобретении, использовании и выбытии ОС и НМА.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: содержит счета, предназначенные для учета ОС (счет 01) и НМА (счет 04). Правильное использование этих счетов и их корреспонденции является основой для правильного учета.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01: регламентирует порядок учета основных средств, включая критерии отнесения актива к основным средствам, порядок оценки, начисления амортизации, а также порядок отражения в учете операций по приобретению, модернизации, выбытию ОС.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007: регламентирует порядок учета нематериальных активов, включая критерии отнесения актива к нематериальным активам, порядок оценки, амортизации, а также порядок отражения операций по приобретению, изменению стоимости, выбытию НМА.

Методические указания по бухгалтерскому учету: Минфин России публикует методические указания, которые детализируют порядок отражения различных операций с ОС и НМА в бухгалтерском учете.

Состав и классификация основных средств и НМА:

- Основные средства: это материальные активы, используемые в течение длительного периода (более одного года) для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд. Классифицируются по различным признакам: назначению, степени готовности к использованию, принадлежности, способу участия в производстве, и др.

- Нематериальные активы: это нематериальные активы, которые обладают следующими признаками: идентифицируемость, способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем, использование в течение периода, превышающего один год. Примеры: патенты, лицензии, программное обеспечение, товарные знаки и т.д.

Способы оценки и начисления амортизации ОС и НМА:

- Оценка: Первоначальная стоимость ОС и НМА определяется в момент их приобретения или создания. В дальнейшем стоимость может пересчитываться в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

- Начисление амортизации: Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива в течение срока его полезного использования. Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, производительности. Выбор метода зависит от характера актива и специфики деятельности организации.

Документальное оформление:

- Для ОС и НМА необходима полная документация, подтверждающая их приобретение, ввод в эксплуатацию, использование и выбытие. Это могут быть:

- Акты приема-передачи ОС и НМА: документируют передачу активов в собственность организации.

- Договоры купли-продажи, аренды: устанавливают юридические отношения, связанные с приобретением или использованием активов.

- Счета-фактуры: подтверждают приобретение ОС и НМА.

- Налоговые накладные: подтверждают операции, связанные с НДС.

- Техническая документация: Для ОС - паспорт, техническое описание и т.д.

- Акты списания ОС и НМА: документируют выбытие активов.

- Инвентаризационные описи: подтверждают наличие ОС и НМА на определенную дату.

Несоблюдение требований к документальному оформлению может привести к искажению учетных данных и правовым последствиям. Важно строгое соблюдение всех требований законодательства при учёте ОС и НМА.