3 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ооо «Черкизово-растениеводство»

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами следует учитывать, что должен обеспечиваться контроль за правильным начислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов за несвоевременное и неполное осуществление надлежащих платежей.

Основным нормативно-правовым документом, который определяет расчёт и уплату налогов и платежей, как субъектами предпринимательской деятельности, так и работниками бюджетных муниципальных организаций, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

ООО «Черкизово-растениеводство»находится на общем режиме налогооблажения.

ОСН, или ОСНО, — общая система налогообложения. Это базовый режим для предпринимателей и компаний. Его применяют по умолчанию, если бизнес не подал уведомление о переходе на другой режим. На ОСН нет ограничений по видам деятельности, доходам и количеству сотрудников, как на других режимах. Но придется платить два налога с доходов:и НДФЛ и налог на прибыль. Уплата остальных налогов зависит от обстоятельств.

В чем преимущества работы на ОСН? На ОСН могут работать все, но обычно этот режим выгоден крупному бизнесу. Небольшим компаниям и ИП может быть тяжело платить два налога с доходов, а сдавать много отчетности без бухгалтера, скорее всего,не получится.

Основные преимущества ОСН — это работа без ограничений и возможность получать вычет по НДС.Работа без ограничений. На ОСН можно вести любую деятельность, а, например, на УСН не могут работать банки, страховые компании, нотариусы, производители и продавцы ювелирных изделий.Также на общей системе налогообложения нет ограничений по доходу и по количеству сотрудников.Вычет по НДС. Компании на ОСН платят НДС. Если у вас тоже ОСН, ваши контрагенты могут получить вычет по НДС. Это важно, если вы, например, собираетесь заниматься оптовым бизнесом и будете работать с крупными поставщиками. Одинаковая система налогообложения делает вас выгодным партнером.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

-материальные расходы;

-  расходы    на    оплату    труда, выплату    пособий    по    временной нетрудоспособности    в   соответствии    с    законодательством    Российской Федерации;

-  расходы   на обязательное   страхование работников и   имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на   обязательное   социальное   страхование   от   несчастных   случаев   на производстве     и     профессиональных     заболеваний, производимые     в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в   соответствии   с   таможенным   законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

- расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом-такие расходы    принимаются    в    пределах    тарифов, утвержденных   в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

-  расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование      и      иное      раскрытие      другой      информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-  расходы, связанные   с   приобретением   права   на   использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным   соглашениям).   К   указанным   расходам   относятся   также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы   на   рекламу   производимых   (приобретаемых)   и   (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов    и    сборов, уплачиваемые    в    соответствии    с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы на   оплату   стоимости   товаров, приобретенных   для дальнейшей реализации;

- расходы на информационно-консультативные услуги;

- расходы на повышение квалификации кадров;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее   исполнение   обязательств, а   также   в   виде   сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

ООО «Черкизово-растениеводство» с 2009 года является налогоплательщиком НДС, земельного и транспортного налога. Дадим характеристику каждому налогу.

1) В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, который включен в стоимость товара или услуги, налог на добавленную стоимость который можно назвать налогом на потребление: экономика страны производит блага, а потребитель платит надбавку, чтобы эти блага получить. Именно эта надбавка, которая зависит от цены, уходит в бюджет, поэтому такой налог называется косвенным.

НДС перечисляется в федеральный бюджет. Деньги расходуются на государственные и национальные цели.

При реализации в России товаров, работ, услуг и имущественных прав действуют следующие прямые налоговые ставки:

- 20 процентов – основная ставка, которая применяется к большинству операций по реализации.

- 10 процентов – льготная ставка, действующая при реализации некоторых товаров, например, продовольственных и медицинских.

- 0 процентов – экспортная ставка, для подтверждения которой требуется специальный комплект документов.

Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров работ, услуг.

Расчет производится по формуле: 

НДС = НБ × НСТ / 100, где:

НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС),

НСТ — ставка НДС: 0 %, 10 %, 20 %.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявлены поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг);

• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза;

• предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения НДС;

• предъявлены налогоплательщику при приобретении рекламных и маркетинговых услуг в целях передачи прав.

Налоговый период в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты устанавливается как квартал.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения.

Объектом налогообложения рассматриваемого налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3. земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

В таблице 2 представлено отражение в бухгалтерском учете начисления земельного налога в ООО «Черкизово-растениеводство» за 2021 г.

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по начислению земельного налога за 2021 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислен земельный налог	20	68	4268860
2	Перечислен земельный налог в бюджет	68	51	4268860

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В таблице 3 предоставлено отражение в бухгалтерском учете начисления транспортного налога в ООО «Черкизово-растениеводство» за 2021 г.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по начислению транспортного налога за 2021 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислен транспортный налог	20	68	807000
2	Перечислен транспортный налог в бюджет	68	51	807000

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации;

4) не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода, подлежащего уплате организацией, которой передано (направлено) сообщение об исчисленной сумме налога.

Учхоз «Рамзай», кроме налоговых платежей в 2020 году производил оплату страховых взносов.

Страховые взносы – это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Страховые взносы формально не входят в налоговую систему России, но они играют важнейшую роль в системе обязательного социального страхования нашей страны. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов. К страховым взносам относятся:

-   страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Они перечисляются в Пенсионный фонд РФ.

-   страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они перечисляются в Фонд социального страхования РФ.

-   страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС). Они зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. Общий размер страховых взносов для большинства плательщиков составляет 30% от заработной платы:

-   в Пенсионный фонд РФ – 22%;

-   в Фонд социального страхования РФ – 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

В ООО «Черкизово-растениеводство» бухгалтерский учет платежей социального страхования и обес­печения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы начисленных страховых взносов, а по дебету - их использование на выплату пособий за счет средств фонда социальной защиты населения и перечисление Фонду.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет» - суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету счета 69 отражается сумма начисленных выплат за счет средств ФСЗН (пособий) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдача разовых пособий отражается бухгалтерской записью по дебету счета 69 и кредиту счета 50 «Касса».

В таблице 4 приводится корреспонденция счетов по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды ООО «Черкизово-растениеводство»» за 2021 год.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислены взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства	20 (25, 26, 44)	69/1	325 903 000
2	Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ	20 (25, 26, 44)	69/2	259 170 000
3	Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20 (25, 26, 44)	69/3	609 650 000
4	Уплачены страховые взносы	69	51	1 194 1723 000

Далее рассчитаем налоговую нагрузку налогоплательщика, а так же проанализируем динамику и структуру уплачиваемых налогов и страховых взносов, исследуемой организацией в федеральный, региональный и местные бюджеты. Несмотря на то, что страховые взносы не относятся к налоговым платежам, их следует принимать для расчета совокупной налоговой нагрузки, так как это позволит оценить реальность налогового бремени в интересах собственника бизнеса.

Таблица 5 – Динамика и структура уплачиваемых налогов и страховых взносов

Наименование	2020 г.		2021 г.
	Уплачено, тыс. руб.	% к итогу	Уплачено, тыс. руб.	% к итогу
НДФЛ	3 522 183	0,885	3 856 292	0,605
НДС	250 078 000	54,6	577 601 000	68,2
Транспортный налог	160 359	0,035	807 000	0,095
Земельный налог	405 062	0,08	4 268 860	0,5
Страховые взносы	203 366 000	44,4	259 170 000	30,6
Всего	457 531 604	100	845 703 152	100

Как видно из таблицы 5, основная доля платежей в бюджет приходится на НДС и составляет 54,6 % в 2022 году и 68 % в 2021 году.

Таким образом, была рассмотрена организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Черкизово-растениеводство», которая предусматривает уплату налогов – ОСН, а также уплачивает НДФЛ, НДС, земельный и транспортный налоги.