3.4 Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление финансовых вложений. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

1. по характеру финансовых вложений:

‒ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);

‒ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т.п.);

‒ комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) по форме: акции, облигации, векселя и прочее;

3) по типу эмитента:

‒ государственные ценные бумаги;

‒ муниципальные ценные бумаги;

‒ корпоративные ценные бумаги;

‒ ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) по сроку обращения (погашения):

‒ краткосрочные;

‒ долгосрочные.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

– финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;

– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение [11].

Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с финансовыми вложениями, являются:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.

Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета финансовых вложений.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Определяет общий порядок осуществления операций с имуществом юридических (физических) лиц. Глава 55 детально освещает все аспекты осуществления операций при осуществлении совместной деятельности (простое товарищество).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет порядок отражения поступления и выбытия финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10декабря 2002 г. № 126н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета, например, совместного осуществления операций.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Статьи 3.9-3.14 предусматривают порядок инвентаризации финансовых вложений.

Выделен отдельный счёт 58 “Финансовые вложения”. Он разделён по субсчетам в зависимости от видов активов. Например:

• 58.1 — облигации и другие ценные бумаги;

• 58.2 — депозиты;

• 58.3 — предоставленные займы, и т.д.

Счёт активный, и субсчета к нему можно открывать по мере необходимости. По дебету счёта учитываются поступления (принятие к учёту финансовых вложений), по кредиту — их выбытие:

• Дт 58 — Кт 51— выдан процентный займ;

• Дт 58 — Кт 51 — положены деньги на депозит [1, 3, 6].

Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [14].

Таким образом, финансовые вложения имеют свое нормативно-правовое регулирование. Была рассмотрена классификация и оценка финансовых вложений.