Заключение

Проблема обложения доходов, полученных с территории государства без физического присутствия в нем иностранной компании, до конца не решена. Исследователи признают, что налоговый режим требует изменения в сторону разрешения странам, с территории которых компания получает доход, не присутствуя физически, облагать его налогом. Однако механизм обложения не разработан. Исследователи соглашаются, что изменение налоговых правил должно быть глобальным. Временные меры могут негативно повлиять на экономическую ситуацию.

Основная идея глобального изменения – корректировка уровня вовлеченности компании в экономику страны, необходимого для образования постоянного представительства. Т.е. разработка определения «цифрового» постоянного представительства. Его критерии должны выражать в «физических» величинах размер «виртуальной» «дополнительной ценности», получаемой от пользователей, так, чтобы было возможно сравнивать ее с «реальной» ценностью труда работников.

По нашему мнению, введение в налоговые правила «цифрового» постоянного представительства отражает изменения, вносимые цифровой экономикой в способы ведения предпринимательской деятельности. Кроме того, это уравнивает шансы компаний «конвенционной» и «цифровой» экономики в конкурентной борьбе.

Критерии «цифрового» постоянного представительства, с одной стороны, должны быть достаточно ясными. Это позволит компаниям и контролирующим органам заранее оценивать налоговую обязанность, т.е. создаст определенность налогообложения. С другой стороны, критерии должны учитывать развитие цифровых технологий, таким образом, чтобы не давать возможность манипулировать расчетными показателями. На данный момент автору не известно ни одного определения «цифрового» постоянного представительства, которое в полной мере отвечало бы обоим критериям. Его разработка - вопрос дальнейших исследований. Также дальнейшего исследования требуют вопросы расчета налогооблагаемой прибыли такого «цифрового» постоянного представительства, его налоговой регистрации и налогового контроля.

Список литературы

1. Brauner, Y, and Pasquale, P. (2018) Some Comments on Attribution of Profits to the Digital Permanent Establishment. Bulletin for International Taxation 2018 (Vol.72). No.4

2. Michael P. Devereux, John Vella, 'Debate: Implications of Digitalization for International Corporate Tax Reform' (2018) 46 Intertax, Issue 6/7

3. José Ángel Gómez Requena, Saturnina Moreno González, 'Adapting the Concept of Permanent Establishment to the Context of Digital Commerce: From Fixity to Significant Digital Economic Presence' (2017) 45 Intertax, Issue 11, pp. 732–741

4. Wagh.S. Digital Permanent Establishment (Digital PE): A Road Ahead for E-commerce Taxation

5. Kudryashova E.V., Mirzaev R.M. On the issue of tax harmonization within regional economic integration // Kutafin University Law Review. 2019. Т. 6. № 1. С. 91-107

https://www.researchgate.net/publication/333314317_ON_THE_ISSUE_OF_TAX_HARMONISATION_PROCESSES_WITHIN_REGIONAL_ECONOMIC_INTEGRATION

6. OECD Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. 2015

7. Кудряшова Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в области косвенного налогообложения //Налоги. 2006. № 2 С.20-22 https://www.twirpx.com/file/1410730/

8. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве/ под редакцией С.Г. Пепеляева. М., Академический правовой университет. 2002

9. Институты финансовой безопасности: Монография / отв. Ред. И. И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М. 2017

10. Налоговое право: учебное пособие. Кол. авт. Ашмарина Е.М., Мыктыбаев Т.Д. Кудряшова Е.В., Иванова Е.С КноРус. 1-е изд. М. 2011 https://www.academia.edu/127752210/Налоговое_право_Е_М_Ашмарина_Е_В_Кудряшова_Е_С_Иванова_Т_Д_Мыктыбаев_Москва_2011_237_с_ISBN_978_5_406_00869_0

11. Налоговое право. Общая часть в 2 т. том 1. Кучеров И.И., Абросимов Р.Ю., Бондаренко Т.А., Ильин А.Ю., Кобзарь-Фролова М.Н., Копина А.А., Ленева И., Поветкина Н.А., Реут А.В., Соловьев И.Н., Титов А.С., Токарев С.И., Хаванова И.А., Шередеко Е.В., Яговкина В.А., Якушкина Е.Е. Учебник и практикум / Москва, 2016. Сер. 58 Бакалавр. Академический курс (1-е изд.)

12. Кудряшова Е.В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков// Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 3. С. 12-18 https://www.twirpx.com/file/4347778/

13. Шашкова А.В. Переход от доиндустриального к индустриальному обществу: смена моделей налоговой политики //Финансовое право. 2017. № 5. С. 39-42

1 OECD (2019), Programme of Work to Develop a Consensus Solution to the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paris, стр. 7 www.oecd.org/tax/beps/programme-of-work-to-develop-aconsensus-solution-to-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy.htm (Доступ 20.09.2019)

2 OECD Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. 2015.

3 OECD Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. 2015

4 OECD (2019), Addressing the Tax Challenges of the Digitalisation of the Economy – Policy Note, as approved by the Inclusive Framework on BEPS on 23 January 2019, OECD, Paris,

www.oecd.org/tax/beps/policy-note-beps-inclusive-framework-addressing-tax-challengesdigitalisation.pdf (Доступ 20.09.2019);

5 Материалы обсуждения доступны по ссылке: http://www.oecd.org/tax/beps/public-comments-received-on-the-possible-solutions-to-the-tax-challenges-of-digitalisation.htm (Доступ 20.09.2019);

6 OECD (2019), Programme of Work to Develop a Consensus Solution to the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paris, www.oecd.org/tax/beps/programme-of-work-to-develop-aconsensus-solution-to-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy.htm (Доступ 20.09.2019).

7 Council conclusions on 'Responding to the challenges of taxation of profits of the digital economy https://www.consilium.europa.eu/media/31933/st15175en17.pdf (Доступ 20.09.2019);

8 Официальная позиция Европейской Комиссии изложена: https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/company-tax/fair-taxation-digital-economy_en (Доступ 20.09.2019).

9 Michael P. Devereux, John Vella, 'Debate: Implications of Digitalization for International Corporate Tax Reform' (2018) 46 Intertax, Issue 6/7;

10 Там же стр. 26.

11 José Ángel Gómez Requena, Saturnina Moreno González, 'Adapting the Concept of Permanent Establishment to the Context of Digital Commerce: From Fixity to Significant Digital Economic Presence' (2017) 45 Intertax, Issue 11, pp. 732–741;

12 António Carlos dos Santos, Cidália Mota Lopes, 'Tax Sovereignty, Tax Competition and the Base Erosion and Profit Shifting Concept of Permanent Establishment' (2016) 25 EC Tax Review, Issue 5/6, pp. 296–311;

13 Hongler P. Pistone P. Blueprints for New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy. Working paper. IBFD. 2015. P.25.

14 Wagh.S. Digital Permanent Establishment (Digital PE): A Road Ahead for E-commerce Taxation. P.13;