Принцип равенства налогообложения банкротство

Принцип равенства налогообложения: взаимосвязи и новые аспекты.

Сафронов В.А.

The principle of taxation equality: interrelations and new aspects.

Safronov V.A.

Аннотация: Принцип равенства налогообложения является уже несколько веков определяющим для налоговых систем, но по-прежнему его содержание пополняется новыми деталями. Предлагается обратить внимание на некоторые взаимосвязи этого принципа, а также на новые аспекты его содержания продиктованные новыми реалиями экономики.

Abstract: The principle of taxation equality is one of the leading principles for tax systems already for a few centuries, but still its content is replenished by new details. It is suggested to look at various interrelations of this principle and on the new aspects of its content resulting from the new economy realities.

Ключевые слова: принцип равенства налогообложения, цифровая экономика, налог.

Key words: principle of taxation equality, digital economy, tax.

Принцип равенства налогообложения был общепризнан уже более двух веков назад, но нельзя сказать, что к настоящему времени положен конец дискуссиям о его содержании и реализации. Концентрированно принцип равенства налогообложения к концу XX века звучит как утверждение, что налогоплательщики в равных условиях должны подлежать равному налогообложению. К этому принципу обращаются как в теоретических, так и в практических публикациях. Принцип равенства сегодня относят к максимам налогообложения.¹ В данной публикации ставится цель указать на ряд деталей, которые выпадают из поля зрения исследователей, а именно некоторые взаимосвязи и новые аспекты принципа в связи с современными изменениями в экономике, технологиях и общественных отношениях.

Исходной точкой для рассуждений о принципах налогообложения является проблема справедливости обложения, которая к XVIII веку раскрылась в представлениях о принципах общности и равномерности обложения. Идею о равномерности обложения в научный обиход ввел известный экономист Адам Смит. ² Позже мысли А. Смита нашли отклик в научных работах в разных странах, включая Россию. Российский ученый Тургенев Н.И. выдвинул требование о распределении налогов среди всех граждан «в одинаковой соразмерности», и оно вошло в состав пяти основных правил налогообложения.³

В ходе развития научной мысли принцип равномерности обложения к концу XX века приобрел вид равенства налогообложения с учетом характеристик налогоплательщиков и их платежеспособности.⁴ Он был усложнен целым рядом положений, таких как прогрессивная шкала подоходного обложения, сглаживающая неравенство налогоплательщиков; необлагаемый минимум для обеспечения насущных нужд индивидуума⁵; учет личного и семейного положения и так далее. Необходимость учитывать платежеспособность и экономические возможности налогоплательщика, ограничение чрезмерного налогового бремени сегодня уже воплощаются на уровне конституционных норм.⁶ Таким образом, принцип равенства налогообложения находится во взаимосвязи с конституционными правами и свободами граждан. Неслучайно Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно высказывался о содержании принципа равенства налогообложения. В текстах актов Конституционного суда Российской Федерации уже в 90-х годах появились соответствующие интерпретации. В Постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П Конституционный суд высказался следующим образом: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов»⁷. В 2009 году в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 г. No 815-О-П был дан следующий комментарий: «В сфере налогообложения равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое бремя и что принцип равенства налогового бремени не нарушается в тех случаях, когда определенная категория плательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование».⁸

Принципы как наиболее общие постулаты⁹ для определенной области общественных отношений находятся во взаимосвязи с принципами смежных областей и оказывают на них влияние. Еще в XIX веке было высказано мнение, что равенство налогообложения - это фискальное применение принципа равенства всех перед законом.¹⁰ В современных публикациях поддерживают эту позицию и указывают на то, что принцип равенства налогообложения следует считать частным проявлением общеправового универсального «принципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права каждого цивилизованного государства».¹¹ Рассматриваемый нами принцип относится прежде всего к экономической теории, поэтому утверждение об его истоках в общеправовых основах является дискуссионным. Следует признать только, что принцип равенства налогообложения имеет значение для законодательства, которое прямо не связано с правовым регулированием налогов. Всякое законодательство не должно давать субъектам возможность использовать его исключительно для нарушения иных законов¹², в том числе для уклонения от уплаты налогов. Примером здесь могут служить злоупотребления институтом банкротства¹³. Недопустимо с точки зрения принципа равенства налогообложения, чтобы, объявив себя банкротом, отдельные налогоплательщики могли бы снять с себя обязанности по уплате налогов¹⁴, в то время, как другие, продолжающие свою деятельность в обычном режиме, несут свои налоговые обязательства.

Принцип равенства налогообложения имеет взаимосвязи со специальными принципами, действующими в системе отдельных налогов. Как нам представляется, специальный для налога на добавленную стоимость принцип нейтральности¹⁵, связан с общим принципом равенства налогообложения. Равенство воплощается в равном отношении законодателя к любому потреблению для целей налогообложения. Если учесть, что «НДС – это тот же подоходный налог с фиксированной ставкой» ¹⁶, а доход физического лица отражается в его потреблении, то связь с принципом равенства налогообложения становится очевидной.

Один из вызовов современности – это развитие новых технологий. Технологии оказывают влияние иногда на самую суть общественных отношений. Современные технологии затронули древнейший институт экономической жизни общества – деньги и позволили говорить об альтернативах для них – криптовалютах¹⁷. В этой связи широко стали обсуждаться разнообразные налоговые проблемы, связанные с криптовалютами. Одно из направлений такого обсуждения – это обсуждение возможности уплаты налогов криптовалютами, и принцип равенства налогообложения здесь дает определенные ориентиры. Из него выводится утверждение, что уплачивать налоги криптовалютами можно в том случае, если все налогоплательщики имеют равный доступ к соответствующей валюте (ценностям), в которой допускается уплата налога. Кроме того, принцип равенства налогообложения предопределяет, что эквивалент для измерения объекта налогообложения должен быть равный для всех налогоплательщиков.¹⁸Принцип равенства налогообложения, как представляется, должен быть осмыслен и применительно к правовому регулированию цифрового рубля в Российской Федерации, что на сегодняшний день крайне актуально.

С развитием цифровых технологий появилось новое понятие цифровая экономика, и в этой сфере принцип равенства налогообложения остается применимым, но подлежит более подробному рассмотрению. В публикациях поднимается вопрос о дисбалансах в технологическом развитии государств и проблеме равного налогового режима для технологий, разработанных несколько лет назад и теперь.¹⁹

Принцип равенства налогообложения продолжают обсуждать ученые и практики потому, что его соблюдение в наибольшей степени затрагивает интересы налогоплательщиков.²⁰ Хотя принцип равенства налогообложения, казалось бы, имеет значение только в рамках налогового права, выясняется, что он имеет ряд важных взаимосвязей и оказывает влияние на другие отрасли права и законодательства. По мере накопления изменений в общественных отношениях принцип равенства налогообложения приобретает новые толкования и интерпретации, но по-прежнему остается определяющим для выбора моделей налогообложения.

Список литературы:

Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 1998.

Давыдов К. В. Принципы административных процедур: сравнительно-правовое исследование // Актуальные вопросы публичного права. 2015. № 4(34). С. 16-55.

Давыдов К. В. Принципы административных процедур: функции, система, перспективы развития // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2017. № 2(29). С. 125-143.

Демин А. В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения // Законодательство и экономика. 2001. № 11. С. 30-33.

Извеков С.С. Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организации. Дисс. … канд. юрид. наук. Екатеринбург. 2018.

Кантор Н. Е. Вопросы методологии преподавания учебной дисциплины «Сравнительное корпоративное право» // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2018. № 3(43). С. 151-159.

Кантор Н. Е. Расчет сальдо в отношении связанных требований // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. 2021. № 9. С. 136-178.

Крылова Н.С. Общепризнанный принцип равенства и конституционные гарантии защиты прав гражданина в сфере налогообложения //Право. Журнал Высшей школы экономики. 2010. С. 17-38

Кудряшова Е.В. Криптовалюты в правовом поле //Финансы и кредит. 2018. № 10 С. 2175-2184. https://www.twirpx.com/file/3228976/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности // Налоги. 2015. № 3. С. 5-9. https://https://www.twirpx.com/file/3547608/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Налоги криптовалютой: возможно ли это? // Налоговед. 2019. № 10. С. 52-57.

Кудряшова Е. В. Нулевая ставка НДС по экспорту и принцип нейтральности // Налоговая политика и практика. 2010. № 6(90). С. 40-43. https://www.twirpx.com/file/1410735/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". – Москва : Издательство "Волтерс Клувер", 2006. – 263 с.

Кудряшова Е. В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога // Финансы. 2003. № 10. С. 29-31 https://www.twirpx.com/file/2004241/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Принцип финансовой обеспеченности публичного планирования в Российской Федерации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 11-14 https://www.twirpx.com/file/2002551/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Принципы финансового права: особенности юридической техники // Юридическая техника. 2020. № 14. С. 194-198. https://www.twirpx.com/file/4083153/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Соотношение понятий «способ взимания налога» и «техника обложения» на примере косвенных налогов // Налоги. 2006. № 2. С. 7-14. https://www.twirpx.com/file/2191431/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В. Уплата налогов криптовалютами: практика государств и теоретические вопросы // Финансовое право. 2019. № 9. С. 18-22 https://www.twirpx.com/file/3198364/ (Доступ 1 февраля 2023)

Кудряшова Е. В., Голубков М. Проблемы возврата активов кредитной организации в процессе банкротства: особые основания недействительности сделок // Хозяйство и право. 2007. № 5(364). С. 68-72. https://www.twirpx.com/file/2504906/ (Доступ 1 февраля 2023)

Лютова О. И. Трансформация принципа нейтральности НДС в цифровую эпоху // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2023. № 7(107). С. 142-151.

Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. В. Кудряшова, Е. С. Иванова, Т. Д. Мыктыбаев. – Москва : Издательство «КноРус», 2011. – 237 с. https://www.academia.edu/127752210/Налоговое_право_Е_М_Ашмарина_Е_В_Кудряшова_Е_С_Иванова_Т_Д_Мыктыбаев_Москва_2011_237_с_ISBN_978_5_406_00869_0 (Доступ 1 февраля 2023)

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.2014.

Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы //Финансовое право. 2006. № 4. С.22-26.

Смирнова А. В. К вопросу о месте принципов права в системе источников права // Право и государство: теория и практика. 2019. № 8(176). С. 61-64.

Тургенев Н.И. Опыт теории налогов//У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». Т.1. М. 1998. С. 134-141.

Швед Ю. Н. Принцип нейтральности НДС: категориальное наполнение // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2022. Т. 18, № 6. С. 54-67.

Шохин С., Кудряшова Е., Шашкова А. Налогообложение цифровой экономики: конец оптимизма // Международные процессы. 2021. Т. 19, № 2(65). С. 138-150. https://www.twirpx.com/file/4083159/ (Доступ 1 февраля 2023)

1 Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы //Финансовое право. 2006. № 4.С. 22-26; Кудряшова Е. В. Принцип финансовой обеспеченности публичного планирования в Российской Федерации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 11-14. Кудряшова Е. В. Принципы финансового права: особенности юридической техники // Юридическая техника. 2020. № 14. С. 194-198.

2 См. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.2014.

3 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов//У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». Т.1. М. 1998. С. 134-141

4 См. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.2014.

5 Кудряшова, Е. В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога // Финансы. 2003. № 10. С. 29-31; Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. В. Кудряшова, Е. С. Иванова, Т. Д. Мыктыбаев. – Москва : Издательство "КноРус", 2011.

6 Крылова Н.С. Общепризнанный принцип равенства и конституционные гарантии защиты прав гражданина в сфере налогообложения //Право. Журнал Высшей школы экономики. 2010. С. 17-38

7 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» СЗ РФ. 1996. No 16. Ст.1909

8 СЗ РФ. 2009. No 47. Ст. 4969.

9 Смирнова А. В. К вопросу о месте принципов права в системе источников права // Право и государство: теория и практика. 2019. № 8(176). С. 61-64;

10 Эeберг К.Т. Очерк финансовой науки. Яросласль. 1893. С.91 Цит. по Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.2014.

11 Демин, А. В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения // Законодательство и экономика. 2001. № 11. С. 30-33.

12 Давыдов, К. В. Принципы административных процедур: функции, система, перспективы развития // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2017. № 2(29). С. 125-143. Давыдов, К. В. Принципы административных процедур: сравнительно-правовое исследование // Актуальные вопросы публичного права. 2015. № 4(34). С. 16-55; Кантор, Н. Е. Вопросы методологии преподавания учебной дисциплины «Сравнительное корпоративное право» // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2018. № 3(43). С. 151-159.

13 Кудряшова Е. В., Голубков М. Проблемы возврата активов кредитной организации в процессе банкротства: особые основания недействительности сделок // Хозяйство и право. 2007. № 5(364). С. 68-72; Кантор, Н. Е. Расчет сальдо в отношении связанных требований // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. 2021. № 9. С. 136-178;

14 Извеков С.С. Особенности правового режима налогообложения при несостоятельности (банкротстве) организации. Дисс. … канд.юрид.наук. Екатеринбург. 2018. С. 44.

15 Швед, Ю. Н. Принцип нейтральности НДС: категориальное наполнение // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2022. Т. 18, № 6. С. 54-67; Кудряшова, Е. В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности // Налоги. 2015. № 3. С. 5-9; Кудряшова, Е. В. Нулевая ставка НДС по экспорту и принцип нейтральности // Налоговая политика и практика. 2010. № 6(90). С. 40-43.

16 Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". – Москва : Издательство "Волтерс Клувер", 2006. С. 33; Кудряшова Е. В. Соотношение понятий «способ взимания налога» и «техника обложения» на примере косвенных налогов // Налоги. 2006. № 2. С. 7-14.

17 Кудряшова Е.В. Криптовалюты в правовом поле //Финансы и кредит. 2018. № 10 С. 2175-2184

18 Кудряшова, Е. В. Уплата налогов криптовалютами: практика государств и теоретические вопросы // Финансовое право. 2019. № 9. С. 18-22; Кудряшова, Е. В. Налоги криптовалютой: возможно ли это? // Налоговед. 2019. № 10. С. 52-57.

19 Шохин С., Кудряшова Е., Шашкова А. Налогообложение цифровой экономики: конец оптимизма // Международные процессы. 2021. Т. 19, № 2(65). С. 138-150.

20 Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 1998.