Налоги политика история

Кудряшова Е. В. Дисбалансы налоговой политики и их последствия //

Финансовое право. – 2019. – № 8. – С. 21-24.

Ключевые слова: налог, политика налогов, акциз, ндс, налоговое право, желтые жилеты, налоговая политика, финансовая безопасность, технологические гиганты, «налог на гугл»

Key words: tax, tax policy, excise, VAT, tax law, yellow vests, tax policy, financial security, technological giants, «google tax».

Аннотация. В статье проводятся аналогии между митингами «желтых жилетов» во Франции, вызванными повышением налогов на топливо с восстаниями по поводу повышения косвенных налогов, происходившими в России и других государствах в истории. Указано на то, что, однажды совершив ошибку с повышением налогов, исправить ее простым их снижением, как показывают примеры из истории, не удается. Отмечается важность подготовки общественного мнения к повышению налогов или введению новых налогов. Политическая составляющая налога – это механизм обновления налоговых систем.

Abstract: In the article the analogue between the police clash with «yellow vests», caused by enhancement of taxes on fuel with revolts on the same grounds in the history of Russia and other countries. It is asserted that once the mistake in raising of indirect taxes is made it is unlikely to be corrected only by decrease of the rate or abolishing the tax. The importance of preparation of social opinion for the raise of taxes or imposing new taxes. Political component of tax is a mean for an update of tax systems.

В любом учебнике можно прочитать, что налог – это политическая, экономическая и правовая категория.¹ Однако, если экономические и правовые аспекты налогов достаточно подробно изучены, то политической составляющей налогов, чаще всего не придают значения. Между тем, политическая составляющая налогов – это массив фактов, которые складываются в закономерности, достойные внимания политиков, экономистов и юристов. Политическая составляющая налогов – это целый спектр, который включает разный уровень накала страстей: от политических борьбы в законодательных учреждениях² и «борьбы за переложение или обратное переложение налога между самими налогоплательщиками»³ до крайней формы политизации налоговых отношений – бунтов и революций.⁴

Вообще, финансовое право совершенно справедливо называют «политически напряженной» отраслью права, поскольку финансово-правовые нормы зависят в процессе их формирования от политики⁵.

Налоговая политика характеризуется единством целей, мероприятий и результатов, хотя и относительным, однако, дисбаланс этих управленческих составляющих приводит к ситуации, когда налоги из средства и стимула развития общества становятся его тормозом.⁶ Налоги должны соответствовать времени, соответствовать производственному укладу⁷ и учитывать социально-экономическую ситуацию и политические настроения. Политическая составляющая обеспечивает все эти соответствия, а также обновление налогов и налоговых систем через кризис.

Одним из ярких событий 2018 года было начало беспорядков, учиненных так называемыми «желтыми жилетами», которые возникли в связи с повышением налога на топливо во Франции, который включается в цену. Уже к началу 2019 года беспорядки переросли в организованное восстание с политическими требованиями и к марту 2019 года восстание еще не прекратилось.

В некоторых изданиях восстание «желтых жилетов» 2018-2019 годов уже стали называть «цифровой жакерией» по аналогии с крестьянским восстанием 1358 года времен Столетней войны. «Жакерия» была названа так от собирательного уничижительного обращения к крестьянам «Жак-простак» со стороны феодалов. Одной из ключевых причин Жакерии был сбор новых налогов, введенных по распоряжению дофина Карла для выкупа короля Иоанна Доброго, пленённого в 1356 году при Пуатье⁸. Справедливости ради надо сказать, что природа введенного налога точно не установлена и нельзя сказать однозначно был ли это прототип какого-либо современного налога или налог другой природы. Аналогия в периодических изданиях проводится, исходя из того, что теперь во Франции тот же бунт из-за налогов, что и шесть с лишним веков назад, и такой же неуправляемый⁹

Французские события – это «невыученные» уроки экономической истории и опыта налоговой политики. В этой статье мы приведем ряд примеров и выявим некоторые закономерности, которые полезно принимать во внимание и подвергнуть научному осмыслению. Исторический и сравнительно-правовой метод помогут ярко продемонстрировать значение политической составляющей налога.

Косвенные налоги, перелагаемые в цене товара на потребителя, очень привлекают политиков, так как им кажется, что налог незаметен и сам собой равномерно распределится между разными субъектами. В то же время, всякий косвенный налог имеет инфляционный эффект. Стоит только пообещать ввести или повысить косвенный налог, как цены начнут ползти вверх и никогда не придут к прежнему уровню после отмены налога.¹⁰ Однажды введенный косвенный налог означает новый виток инфляции вне зависимости от того, будет ли он потом отменен или «заморожен» в современной терминологии.

Соблазн повысить доходы бюджета за счет налога,¹¹ спрятанного в цене товара, велик, но и цена ошибки в расчетах слишком высока. Так было в России, в США, во Франции, так было в XVII, в XVIII и XIX веках - так есть в XXI веке и так, наверное, будет и дальше, если урок истории опять будет не выучен.

Примечательно, что самые старинные из всех налогов - акцизы –как и много лет назад несут в себе наиболее активный, даже можно сказать «токсичный», политический заряд.

Древний, но яркий пример, ошибочного расчета повышения ставки акциза – это соляной бунт в Москве 1648 года, который был прямым следствием введения в 1646 году старинного акциза на соль – главное средство консервации продуктов питания на зиму в то временя. Интересно, что бунт вспыхнул в 1648 году, сразу после отмены налога на соль в конце 1647 года.¹²

Второй пример мы приведем из практики налогообложения США XVIII века. В 1791 году Александр Гамильтон предложил акциз на виски, который был введен Конгрессом. «Американцы, которые вели на границах боевые действия с индейцами, сочли это ущемлением своих прав — каждый из них гнал виски, и этот напиток являлся для них единственной ходовой валютой. Они не понимали, почему вообще должны платить налоги, полагая, что уже расплатились с родиной своей войной с индейцами. Восстания против акциза на виски продолжались до 1794 года. В июле этого года власти попытались судить 60 наиболее видных неплательщиков акцизов в Филадельфии. Толпа отбила неплательщиков и сожгла дом главы американской налоговой службы. Возникла угроза распада США — губернатор Пенсильвании Миффлин отказался предоставить войска для борьбы с неплательщиками по требованию Гамильтона»¹³. Миффлина обвинили в измене, а мятеж был подавлен войсками. Так история единства и независимости США, начавшаяся с налогов, чуть было не закончилась из-за налогов. Налоговая проблематика продолжает оставаться чувствительной для целостности США и по сей день. Политические причины являются основным препятствием для введения налога на добавленную стоимость в США.

Следующий пример снова из России XIX века. Крайне неудобной темой на фоне либеральных реформ Александра II в XIX веке выглядят так называемые «трезвенические бунты» в России. Возможно, поэтому тема «трезвенических бунтов» замалчивается в профессиональной литературе. В XIX веке акцизы взимались на основе государственного откупа. Откупщик выступал посредником и имел соответствующий статус – акцизно-откупного комиссионера или «коронного поверенного». Как при откупе, так и при акцизной системе существует обязанное лицо, которое несет обязательства перед казной, но фактически взимает налог с третьих лиц. При откупной системе откупщик заинтересован собрать больше налогов, чем он заплатил в бюджет¹⁴. Заинтересованность неизбежно превращалась в жадность. Появилась практика, согласно которой каждый государственный (свободный) крестьянин мужского пола приписывался к определенному кабаку и должен был потратить на выпивку назначенную сумму в год. Если он не выпивал необходимую меру, откупщик терял свой доход. Хозяева питейных заведений стали собирать недостающие деньги с дворов. В 1858 году цены на спиртное значительно выросли, хотя вскоре, подсчитав убытки, откупщики снизили цены. Крестьяне создавали общества трезвости, выставляли у входа в кабаки охрану от желающих выпить. Доходило до того, что хозяева питейных заведений предлагали спиртное бесплатно, но трезвенники требовали закрытия кабаков. Известно, что в декабре 1858 года в Балашовском уезде Саратовской губернии 4752 человека отказались от алкоголя.¹⁵ 

В двух из трех примеров мы видим одну и ту же картину. Бунт только усилился после попытки властей или откупщиков «исправить» фатальную ошибку. Тот факт, что беспорядки и восстания возникают или набирают силу тогда, когда власти уже отменили налог или снизили ставку связано с инфляционным эффектом и с отсутствием учета платежеспособности носителя налога.¹⁶

Политическая составляющая налога во многом зависит от подготовки общественного мнения к введению или повышению налогов. В настоящее время повышение налогов на топливо пытаются обосновать экологическими причинами. Хотя изначально никакой связи, например, акцизов на топливо с вредными выбросами не было и в помине. В Германии налог на нефтепродукты ввели как налог на жидкое топливо (мазут) с целью стимулировать развитие рынка угля, который находился в упадке. Налог на топливо оказался настолько удобен, что со временем изначальная причина его введения забылись, а налог стал одним из главных источников доходов государства и постоянно находились новые экономические и социальные обоснования.¹⁷ Теперь экологическая составляющая включается не только в цену топлива. В цену электроэнергии включается взнос на «энергетический поворот», который составляет 6-7 центов. В ФРГ «энергоперестройка» предусматривает полный отказ от использования атомной энергии к 2022 году и полный отказ от углеводородов к середине века.¹⁸

Очевидно, отсутствие единообразного обоснования налога и манипуляции экономическими соображениями играют серьезную роль для политической составляющей налога. Экономически повышение экологических налогов в составе цены на топливо обосновывают переходом на альтернативные источники энергии, который должен быть профинансирован всеми. Экология считается всеобщим благом, хотя аналитики уже давно не скрывают, что это инструмент порабощения и экспансии XXI века. Общественное мнение чутко реагирует на подмену понятий и манипуляции, которые порождают недоверие между обществом и государством, что в конечном итоге понижает уровень финансовой безопасности государства.¹⁹

Экология как причина повышения налогов на топливо оказывается несостоятельной. Правительство предлагает подумать о «конце света», который грядет от невнимания к экологии, на что демонстранты говорят о том, что не знают как дожить до конца месяца. «Для населения выбор очевиден: конец месяца на этой неделе, конец света — еще когда будет».²⁰

Одним из последствий протестов «желтых жилетов» стал поиск новых доходов бюджетов. Франция раньше других стран Европейского Союза ввела 3-х % налог на технологические гиганты (так называемый «налог на гугл»).²¹ Налоговая практика и теория шли к обновлению много лет,²² но реальным стимулом стала политическая составляющая налога. Таким образом, подтверждается наше утверждение, что политическая составляющая налога обеспечивает обновление налоговых систем.

Проведенное исследование дает как минимум два результата. Очевидно, что не следует пренебрегать обоснованием налогов и достижением общественного согласия. Если все-таки власти совершили ошибку и ввели чрезмерный неприемлемый налог, то отмена или «замораживание» налога не дают ожидаемого эффекта. Беспорядки разгораются только с новой силой после отмены или понижения легкомысленно завышенного налога. Можно предположить существование определенной закономерности и рекомендовать искать иные способы выхода из кризиса.

Список публикаций:

1. Верещагин С.Г. Налог как политическая категория: история и современность. Монография. Владивосток: Издательство ВУЭС. 2009;

2. Законодательный процесс в зарубежных странах. Лейбо Ю.И., Ракитская И.А. и др. М. 2012;

3. Карасева М. В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М. : Юристъ, 2003.

4. Кудряшова Е.В. Акцизы: немного теории //Налоги-журнал. 2014.№ 6. С. 40-44 http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/572 Доступ 28 марта 2019)

5. Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике //Налоговый вестник. 2006. № 3. С. 50-53 http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=29431 (Доступ 28 марта 2019 года)

6. Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности //Налоги-журнал. 2015. № 3. С. 5-9 (http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/14952 Доступ 28 марта 2019)

7. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов //Известия высших учебных заведений. Правоведение. 2005. № 2. С. 180-192 (https://b-ok.xyz/book/2974626/73137f (Доступ 28 марта 2019 года)

8. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. Нау чред. Шохин С.О. М.: Волтерс Клувер. М. 2006 http://ek-advocate.com/2016/10/23/kosvennye-nalogi/ (Доступ 28 марта 2019)

9. Кудряшова Е.В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога //Финансы. 2003. № 10. С. 29-31 https://www.lawmix.ru/bux/119638 (Доступ 28 марта 2019)

10. Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость при реализации товаров через Интернет // Консультант, 2000. № 24, стр. 74-80 http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/14952 Доступ 28 марта 2019)

11. Кудряшова Е.В. Создание постоянного представительства при ведении бизнеса через Интернет//Консультант. 2001. № 9. С. 70-79 (https://b-ok.xyz/book/3229978/1fe334 Доступ 28 марта 2019 года)

12. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления//Финансовое право. 2005. № 4. С. 4-9;

13. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект). Финансовое право. 2009. № 4. С. 24-29

14. Леднева Ю., Черникова Е. Законы для блага экономики //Государственная служба. 2017. № 1. С. 27-29;

15. Минаев С. Из истории налоготворчества //Журнал «Коммерсантъ Власть» № 24 от 25.06.2007 стр. 61 https://www.kommersant.ru/doc/776803 (Доступ 28 марта 2019 года)

16. Налоговое право. Общая часть: учебник и практикум. Под ред. Кучерова И.И. М.: Юрайт. 2014

17. Налоговое право: учебник. Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Альпина Паблишер. 2016.

18. Налоговое право: учебное пособие. Кол. авт. Ашмарина Е.М., Мыктыбаев Т.Д. и др. Под ред. Ашмариной Е.М. КноРус. 1-е изд. М. 2011(https://www.book.ru/book/900578/view2/5 (Доступ 28 марта 2019 года)

19. Налоговое право: учебное пособие. Кол. Авт. Ашмарина, Мыктыбаев Т.Д. и др. М. Кнорус. 2-е изд. М. 2017;

20. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов//Налоговый вестник. 2002. № 6. С. 11-16 https://b-ok.xyz/book/3245858/d0d24a (Доступ 28 марта 2019 года)

21. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В. Правовые основы косвенного налогообложения. М. 2015 https://b-ok.org/book/3106175/0cfa91 (Доступ 28 марта 2019);

22. Поветкина Н.А. Роль и значение доходов бюджета //Финансовое право. 2015. № 6. С. 15-21;

23. Поролло Е.В. Казаков В.В. Налоговая политика и ее влияние на общественное развитие //Вестник Томского государственного университета. 2009. № 319. С. 153-156

24. Правительство в зарубежных странах. Павлов Е.Я., Лейбо Ю.И. Сапронова М.А. и др. М. 2016;

25. Поветкина Н.А. К вопросу о признаках доходов бюджета //Российская юстиция. 2015. № 6 С. 19-22;

26. Риски финансовой безопасности: правовой формат: монография /Отв. Ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.: ИЗИСП. 2018;

27. Саттарова Н.А. Налоговое законодательство в системе антиинфляционных процессов //Налоги-журнал. 2013. № 4. С. 13-15;

28. Саттарова Н.А. Правовые средства регулирования инфляции //Финансовое право. № 2. С. 19-21

29. Саттарова Н.А. Шинкарев В.В. Переложение налога как системообразующее явление косвенного налогообложения /Евразийский юридический журнал. 2018. № 5. С. 206-207;

30. Сабова А. Слово политиков потеряло власть (Интервью с политтехнологом Жаком Сегала)//Огонёк. 2018. № 48 (17 декабря 2018 года) https://www.kommersant.ru/doc/3812358 Доступ 28 марта 2019)

31. Тарханов А. Президент Франции выступил энергетично //Коммерсантъ № 219. От 28.11.2018 https://www.kommersant.ru/doc/3813010 (Доступ 28 марта 2019 года)

32. Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в Российской Федерации административной реформы//Юридический мир. 2008. № 7 С. 40-46

33. Финансовое право. Учебник. Под ред. Шохина С.О. М. 2009

34. Шашкова А.В. Переход от доиндустриального к индустриальному обществу: смена моделей налоговой политики //Финансовое право. 2017. № 5. С. 39-42

35. Юцковская И. Кудряшова Е. Законодательное регулирование цен в Российской Федерации//Налоги. 1998. № 23. С. 8 (http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=22075 Доступ 28 марта 2019)

1 См. например Налоговое право. Общая часть: учебник и практикум. Под ред. Кучерова И.И. М.: Юрайт. 2014; Налоговое право: учебное пособие. Кол. авт. Ашмарина Е.М., Мыктыбаев Т.Д. и др. КноРус. 1-е изд. М. 2011 (https://www.book.ru/book/900578/view2/5 (Доступ 28 марта 2019 года); Финансовое право. Учебник. Под ред. Шохина С.О. М. 2009. Налоговое право: учебник. Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Альпина Паблишер. 2016; Налоговое право: учебное пособие. Кол. Авт. Ашмарина, Мыктыбаев Т.Д. и др. М. Кнорус. 2-е изд. Под ред. Ашмариной Е.М. М. 2017; Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов//Налоговый вестник. 2002. № 6. С. 11-16 https://b-ok.xyz/book/3245858/d0d24a (Доступ 28 марта 2019);

2 См. Законодательный процесс в зарубежных странах. Лейбо Ю.И., Ракитская И.А. и др. М. 2012; Правительство в зарубежных странах. Павлов Е.Я., Лейбо Ю.И. Сапронова М.А. и др. М. 2016;

3 Кулишер М.И. Очерки финансовой науки. Петроград. 1919. С. 102; См. также Кудряшова Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов//Известия высших учебных заведений. Правоведение. 2005. С. 180-192;

4 См. Верещагин С.Г. Налог как политическая категория: история и современность. Монография. Владивосток: Издательство ВУЭС. 2009;;

5 Карасева М. В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М. : Юристъ, 2003.

6 Поролло Е.В. Казаков В.В. Налоговая политика и ее влияние на общественное развитие //Вестник Томского государственного университета. 2009. № 319. С. 153-156 См. также Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в Российской Федерации административной реформы//Юридический мир. 2008. № 7 С. 40-46;

7 Шашкова А.В. Переход от доиндустриального к индустриальному обществу: смена моделей налоговой политики //Финансовое право. 2017. № 5. С. 39-42; Леднева Ю., Черникова Е. Законы для блага экономики //Государственная служба. 2017. № 1. С. 27-29; Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления//Финансовое право. 2005. № 4. С. 4-9

8 https://biograf.academic.ru/dic.nsf/ruwiki/20290 (Дата обращения 7 марта 2019);

9 Сабова А. Слово политиков потеряло власть (Интервью с политтехнологом Жаком Сегала)//Огонёк. 2018. № 48 https://www.kommersant.ru/doc/3812358 (Доступ 28 марта 2019)

10 Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В. Правовые основы косвенного налогообложения. М. 2015 https://b-ok.org/book/3106175/0cfa91 (Доступ 28 марта 2019); Налоговое право: учебник. Особенная часть. Под ред. Пепеляева С.Г. М. 2017; Об инфляционных аспектах см также Саттарова Н.А. Налоговое законодательство в системе антиинфляционных процессов //Налоги-журнал. 2013. № 4. С. 13-15; Саттарова Н.А. Правовые средства регулирования инфляции //Финансовое право. № 2. С. 19-21; Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике //Налоговый вестник. 2006. № 3. С. 50-53 http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=29431 (Доступ 28 марта 2019 года); Юцковская И. Кудряшова Е. Законодательное регулирование цен в Российской Федерации//Налоги. 1998. № 23. С. 8 http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=22075 Доступ 28 марта 2019);

11 Поветкина Н.А. К вопросу о признаках доходов бюджета //Российская юстиция. 2015. № 6 С. 19-22; Поветкина Н.А. Роль и значение доходов бюджета //Финансовое право. 2015. № 6. С. 15-21

12 См подробнее Кудряшова Е.В. Акцизы: немного теории //Налоги-журнал. 2014.№ 6. С. 40-44 http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/572 Доступ 28 марта 2019); Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В. Правовые основы косвенного налогообложения. М. 2015 https://b-ok.org/book/3106175/0cfa91 Доступ 28 марта 2019); Налоговое право: учебник. Особенная часть. Под ред. Пепеляева С.Г. М. 2017

13 Минаев С. Из истории налоготворчества //Журнал «Коммерсантъ Власть» № 24 от 25.06.2007 стр. 61 https://www.kommersant.ru/doc/776803 (Доступ 28 марта 2019 года)

14 См. подробнее Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. М.: Волтерс Клувер. М. 2006 http://ek-advocate.com/2016/10/23/kosvennye-nalogi/ (Доступ 28 марта 2019); См. подробнее Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности //Налоги-журнал. 2015. № 3. С. 5-9 (http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/14952 Доступ 28 марта 2019)

15 https://kulturologia.ru/blogs/110417/34137/ (Доступ 28 марта 2019 года)

16 Кудряшова Е.В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога //Финансы. 2003. № 10. С. 29-31; Саттарова Н.А. Шинкарев В.В. Переложение налога как системообразующее явление косвенного налогообложения /Евразийский юридический журнал. 2018. № 5. С. 206-207; Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект). Финансовое право. 2009. № 4. С. 24-29;

17 Шмёльдерс Г. Бороды и свадьбы, окна и меха – налогам конца не видно…/Все начиналось с десятины: пер. с нем./общ. Ред. и вступ. Ст. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс. 1992. С 375

18 Агаев В. Цвет возмущения – желтый // Огонек. № 48. От 17 декабря 2018 года. https://www.kommersant.ru/doc/3826504

19 Риски финансовой безопасности: правовой формат: монография /Отв. Ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. М.: ИЗИСП. 2018;

20 Тарханов А. Президент Франции выступил энергетично //Коммерсантъ № 219. От 28.11.2018 https://www.kommersant.ru/doc/3813010

21 Alderman L. France, Not Waiting for European Union to Tax U.S. Tech Firms as ’19 Starts//The New York Times, 18 Dec 2018. https://www.nytimes.com/2018/12/18/technology/france-tax-tech-companies.html

22 Кудряшова Е.В. Создание постоянного представительства при ведении бизнеса через Интернет//Консультант. 2001. № 9. С. 70-79 (https://b-ok.xyz/book/3229978/1fe334 Доступ 28 марта 2019 года); Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость при реализации товаров через Интернет // Консультант, 2000 № 24, стр. 74-80