Источники и формы права в современной финансово-правовой науке Кол авт Пешкова

странных

инвестицияхРоссийскойв

Федерации др .»),

которые

1

содержат

отдельные

положения

,

касающиеся

правового-

р

рования

материальныхпроцессуальныхи

налоговых

правоотно-

шений ;

налоговые

законы

( напримерРФ

«, ЗаконОналоговых

б )

общие

органах

Российской

Федерации);

»

2

в ) специальные

налоговые

законы ( Федеральныйпрозакон «

ведении

эксперимента устанповлению

специального

налогового

режима

“ Налогпрофессиональныйна

доходгороде” в

федерального

значения

МосквеМосковской,

Калужскойи

областяхтакже,

в Республике

Татарстан

( Татарстан; Федеральный)»

законпро-« О

3

ведении

эксперимента

развитиюпо

курортной

инфраструктуры

и

в Республике

Крым ,

Алтайском

крае , КраснодарскомСтав-

крае

ропольском

краеи др» .),

которые

содержат

материальныепро-

и

4

цессуальные

налогово

- правовые

нормы ,

регламентирующие-

говые

правоотношения сфере в отдельных

видов

налоговсборов

и;

г )

специальные

таможенные

законы ( например , Федеральн

закон

« Отаможенном

регулированииРоссийскойв

Федерации

Рос

и о внесении

измененийотдельныев

законодательные

-акты

сийской

Федерации),

содержащие»

нормы

, регламентирующие-

м

5

териальные

процессуальныеи

налоговые

правоотношениясфере

в

;

уплаты

таможенных

сборов

, таможенных

пошлин

,

налогов

д ) иные ( неналоговые

) законы

, котносятсяорые неналогок

-

вому

законодательству

,

однако

содержат

нормы

,

регламентирую

материальные

процессуальныеи

налоговые

правоотношения-

)»

(

пример

, Федеральный

законнесостоятельности« О

( банкротстве;

6

Федеральный

законприменении« О

контрольно

- кассовой

техники

1

Федеральный

закон иностранных« Об

инвестицияхРоссийскойв

Феде-

2

рации

» от09.07.1999

160№ -ФЗ

( последняя

редакция

).

Закон РФ

« Оналоговых

органах

Российской

Федерации21.03.1991»

от

3

№ 943-1.

Федеральный

закон27 ноябряот

2018г . № 422-ФЗ

« Опроведении

-экс

перимента

установлениюпо

специального

налогового

режима

“ Нал

на профессиональный

доход городе” в

федерального

значения

Москве

,

в Московской

Калужскойи

областяхтакже, а

Республикев

Татарстан-

( Та

4

тарстан

)».

Федеральный

законпроведении« О

экспериментаразвитиюпо

курортной

инфраструктуры

Республикев

Крым

,

Алтайском

крае ,

Краснодарском

к

5

и Ставропольском

крае29.»07от.2017

214№ -ФЗ .

Федеральный

законтаможенном« О

регулированииРоссийскойв

Феде-

рации

ио внесении

измененийотдельныев

законодательные

-акты

Рос

6

сийской

Федерации

03».08от.2018

289№ -ФЗ .

Федеральный

закон26.10от.2002

127№ -ФЗ

( ред . 30от.12.2021,

измс .

от 03.02.2022) «

несостоятельностиО

( банкротствеизм

.)»идоп( с .,

вступ в. силу

01с .03.2022).

при

осуществлении

расчетРовссийскойв

Федерации; Феде»-

1

ральный

закон государственном« О

,

регулировании

производства

и оборота

этилового

спирта

алкогольнойспиртосодержащей

продукции

обиограничении

потребления

( распития

) алкогольно

продукции 2 и»др .).

нормативно

- правовые

акты

,

содержащие-

8.

Подзаконные

риальные

процессуальныеи

:

нормысферев регулирования

-

нало

говых

правоотношений

налогов сборови

относились

Указы

ПрезидентаРФ

всфере

налого

к источникам

( формам

) правового

регулирования

правоотношений

, как

правило

, такие

указы

принимались

р

в силу

необходимости

оперативного

,

реагированиядинамику

на

общественной

экономической

жизни

финансовых

процессов

происходящих

государстве

, однакосегодняшний, на

день -

боль

шинство

указов

ПрезидентаРФ

всфере

налоговых

правоотно-

шений

утратило

силусвязи. В чемс

мы невыделяем

указы

Прези-

дента РФ

вкачестве

источников

.

( форм

) правового

регулировани

налоговых

правоотношений

играют

важную

рольсфере в

Постановления

ПравительстваРФ

регулирования

налоговых

правоотношенийсилу

того в,

что -ука

занный

орган

хотьне являетсяи

налоговым играет, но

важную

роль

в налоговых

правоотношенияхспособствуети

надлежащему-

вы

полнению

налогоплательщиками

своих

налоговых

обязанност

Среди

ведомственных

)

нормативно

- правовых

актов

, относя

к источникам

( формам

нормативно

- правового

регулирования-

логовых

правоотношений

,

прежде

всего

, следует

выделить

Федеральной

налоговой

службыосновном, в нимк

относятся

- при

пр

казы

,

письма

, инструкции

,

которые

играют

важную-

роль

гулировании

материальныхпроцессуальныхи

налоговых

- правоот

ношений

( например

, Приказ

ФНС

11России.02.2016 от ММВ№

-

7-14/72@ «

утвержденииОб

оснований

, условийспособови

проведения

указанныхпунктев

4.2

статьи9; Федерального

закона

“ О государственной

регистрации

юридическиндивидухлиц-

и

альных

предпринимателей

”

мероприятий

,

порядка

использов

результатов

этих

мероприятий

, формы

письменного

возраж

относительно

предстоящей

государственной

регистрации-

нений

устава

юридического

лица

или

предстоящего

-

внесения

1

Федеральный

законприменении« О

контрольно - кассовой техники при

осуществлении

расчетовРоссийскойв

Федерации22.05».2003от

54№-ФЗ

2

( последняя

редакция

).

Федеральный

законгосударственном« О

регулировании

производства

и оборота

этилового

спирта

, алкогольнойспиртосодержащей

продукции

и об ограничении

потребления

( распития

)

алкогольной

продукци

от 22.11.1995

171№ -ФЗ .

дений

Единыйв

государственный

реестр

юридических

лиц ,

ф

заявления

физического

недостоверностилица

сведенийнем

о

в Едином

государственном

реестре

юридических; Приказ лиц »

1

ФНС

России

05от.06.2018

ММВ№ -7-8/373@ (

ред24.03.от.2022)

адми

« Об осуществлении

бюджетных

полномочий

главного-

тратора

доходов

федерального

бюджета

Федеральной

налог

службой

,

администраторов

доходов

федерального

-

бюджета

ториальными

органами

Федеральной

налоговой; Письмослужбы

»

2

ФНС

России

17от.03.2022

СД№ -4-2/3289@ « налоговыхО

-пре

ФНС

имуществах

, установленных

для

IT-

бизнеса

»;

Письмо

от 31.03.2022

СД№ -4-3/3868@ «

измененииОб

сроков

уплаты-

на

лога

( авансового

платежан логупо ), уплачиваемогосвязи вприс-

менением

упрощенной

системы

налогообложения2022 году , в

в связи

принятиемс

Правительством

Российской

Федерации-

становления

30от.03.2022

512»№ 3).

ведомственныхсфере актов

в

По

нашему

мнению

,

принятие

нормативно

- правового

регулирования

материальныхпроцессу-

и

по

альных

налоговых

правоотношений

имеет

очень

важный-

тельный

эффект

, поскольку

направленодетальнуюна регламен-

,

тацию

отдельных

,

как

правило

,

наиболее проблемныхважных

и

их

сфер

налоговых

правоотношений

,

повышение

качество-

лирования

реализации

значит,

, уменьшение

количества

споров

1

Приказ

ФНС

России11.02от.2016

ММВ№

-7-14/72@ «

утвержденииОб

оснований

, условийспособови

проведения

указанныхпункте в4.2 статьи

9 Федерального

законагосударственной« О

регистрации

юридических

лиц

и индивидуальных

предпринимателей

» мероприятий

,

порядка-

исп

вания

результатов

этих

мероприятий

, формы

письменного -

возражени

носительно

предстоящей

государственной

регистрации

изменений

юридического

лица

или

предстоящего

внесенияЕдиныйсведенийгосу- в

дарственный

реестр

юридических

лиц ,

формы

заявления

физического

о недостоверности

сведенийем вЕдином

государственном

реестре-

юри

дических

лиц » ( ЗарегистрированоМинюсте в

России

20.05.201642195).№

2

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_198382/.

Приказ

ФНС

России05.06от.2018 N

ММВ

-7-8/373@ ( 24.03ред.2022). от

« Об осуществлении

бюджетных

полномочий

главного

администратор

доходов

федерального

бюджета

Федеральной

налоговой -

службой

нистраторов

доходов

федерального

бюджета

территориальными

ор

3

Федеральной

налоговой

службы

». URL: https://rulaws.ru/fns/.

Письмо

ФНС

России17.03от.2022

СД№ -4-2/3289@ «

налоговыхО

преимуществах

, установленных

для

ITбизнеса

»;

Письмо

ФНС

Р

от 31.03.2022

№

СД -4-3/3868@ изменении« Об

сроков

уплаты

налога

( авансового

платежаналогупо

),

уплачиваемогосвязи в

применениемс

упрощенной

системы налогообложения2022

годув связи,

принятиемс

Правительством

Российской

Федерации

Постановления30.03.2022

от

№ 512». URL: https://rulaws.ru/fns/.

возникающих

налоговыхиз

правоотношений

, т .е . будет -

иметь по

жительный

социальныйналоговыйи

эффектцеломв .

в )

нормативно

- правовые

акты

представительныхисполни-

и

тельных органов власти субъектовРФ сфере

регулирования -

на

логовых правоотношений

.

В соответствии

ч . 4сст .1 НК РФ

законодательство

субъектов

Российской

Федерацииналогах

сборахи

состоит законовиз

субъ-

ектов

Российской

Федерацииналогах о , принятыхсоответствии

с НК РФ .

Согласно

требованиям 12

НКстРФ.

, соответствии НКс РФ

и законами

субъектовРФ

оналогах

,

вводятсядействие

преи -

кращают

действовать территорияхна

субъектовРФ

региональные

налоги

, нимк

относятся : налогимуществона

организаций

, налог

на игорный

бизнес

;

транспортный

налог .

Следует

отметить

,однихчто в случаях

субъектыРФ закрепляют

все

виды

региональных

налоговодномв

нормативно

- правовом

акте

,

затрагивая

также

упрощеннуюпатентнуюи

системы - нало

гообложения

закрепляяи

отдельные

положенияисполненииоб

обязанности

уплатеоб

налогов сборови

, другихв —

покаждому

отдельному

региональному

налогу

принимается

соответствующий

закон

. Всвою очередь

,

законодатель

Республики

Крым

пош

по второму

пути . Таким

образом1 января, с

2015г . натерритории

Республики

Крым

действуют

: 1.

Закон

Республики3 де-

Крым

о

кабря

2014г . № 21ЗРК

/2014 «налогеО

наигорный

бизнес

»;

2.

Закон

Республики

Крым19 ноябряот

2014г . № 8- ЗРК /2014

« Отранспортном

налоге

»; 3.

Закон

Республики19 ноябКряым

от

2014 г . №7- ЗРК

/2014 «налогеО

наимущество

организаций.

»

1

Вместе

темс

акты

исполнительных

органов

власти-

субъ

ектов РФ

также

играют

важную

прольавовом

регулировании

материальных

процессуальныхи

налоговых

правоотношений

.

Т

например

,

Постановление

Совета

министров

Республики

« О некоторых

вопросах

оценки

налоговых

прасходовизнании

и

утратившими

силу

некоторых

постановлений

Совета

мини

1

Евсикова

ЕУрегулирование.В .

налоговых

правоотношенийРеспублике

в

Крым : проблемы перспективы //

Проблемы

переходного

периода

:

адаптация

нормативно

- правовых

актов Крымского

федерального

к законодательству

Российской

Федерации

: матер . Всероссийской-

учно

- практической

конференции

,

приуроченнойгодовщине

квхождения

Республики

Крымгородаи

федерального

значения

Севастополясостав

в

Российской

Федерации

,

Краснодмарта

, 201513

года//

Краснодарский

университет

МВД

России

, Крымский

филиал

. Краснодар

:

Диайпи

С .198–204.

Республики

Крым10»декабряот

2019

года709№регламентирует

1

порядок

оценки

налоговых

расходов

Республики

Крым

, опре

последовательность

действий

исполнительных

органов-

го

ственной

власти

Республики

Крым

;

местного

самоуправле

г )

нормативно

- правовые

акты

органов

в сфере

регулирования

налоговых

правоотношений

.

Кроме

того соответствии,

НКс РФ

инормативными

право-

о

выми

актами

представительных

органов

муниципальных-

ваний налогах сборахи вводятсядействие

прекращаюти

-дей

местны

ствовать

натерриториях

муниципальных

образований

налоги

сборыи

,

которые

обязательныуплате к

натерриториях

соответствующих

муниципальных

образованийсоответствии. В

зе

со ст .15

НКРФ

кместным

налогамсборами

относятся :-1)

мельный

налог; 2)

налог

наимущество

физических

3

; 3)лицтор-

2

говый

сбор .

судебных

инстанцийвопросам по рассмотрения

9.

Акты

высших

.

дел

всфере

регулирования

,

налоговых

правоотношений

, д

По

нашему

мнению

акты

высших

судебных

инстанций

разъяснения

вопросампо

рассмотрения

спорахдел о,

возникающих

при у

из налоговых

правоотношений

,

играют

важную

роль-

лировании

материальныхпроцессуальныхи

налоговых

- правоот

ношений

значит,

, могут

быть

отнесеныисточникам

( формам

)

правового

регулирования

налоговых

правоотношений

, поск

судьи

при

рассмотрении

спорахдел

о , возникающих налоговыхиз

Верхо

правоотношений

,

очень

часто

применяют

разъяснения

Суда РФ ,

постановления

Пленума

ВерховногоРФ ,

атакжеСуда

Пленума

Высшего

Арбитражного РФ

Суда( до06.08.2014),

каса-

ющиеся

вопросов

рассмотрения

таких

дел .

высших

судеб

Поскольку

именно

благодаря

деятельности

инстанций

уточняются

положения

законодательстваналогах

о

и сборах

;

восполняются

пробелы

правового

регулирования-

1

Постановление

Совета

министров

РеспубликинекоторыхКр м

«- воО

просах

оценки

налоговых

расходовпризнании

утратившими

силу-

неко

торых

постановлений

Совета

министров

Республики10 декабряК ым

» от

2019

года 709№

[

Электронный

ресурс// [ Режим]

доступа

]: https://docs.

2

cntd.ru/document/561635581.

Решение

02от.10.2020 46№«

Обустановлении

земельного

налогатерна

ритории

муниципального

образования

Семисотское

сельское

посе

Ленинского

района

Республики

2021Крым годна». URL: https://lenino.

3

rk.gov.ru/ru/document/show/9728.

Решение

Симферопольского

городского

совета Республики29 но-

Крым

ября

2019

года 47№«

Овведении

территориина

муниципального -

обра

зования

городской

округ

Симферополь

Республики

имуКрым-

налога

щество

физических

лиц ». URL]: https://docs.cntd.ru/document/561630200.

исходит

толкование

норм

налогового

права

. Вследствие-

это

раженные

судебныхв

решениях

положения

характеризуются-

всех

знаками

правовой

нормыносят и обязательный

характер

для

участников

налоговых

правоотношений.

1

10.

Нормативные

правовые

договоры

,

содержащие

.

принц

и нормы

регулирования

налоговых

правоотношений

прав

Как

справедливо

отмечает

ряд

авторов

, нормативные

договоры

, содержащие

принципынормы

налоговогои

права

,

можно

рассматривать

качестве

элемента

системы

форм

налогового

пра

Так

,

публичные

договорные

отношения

могут

ситуиметь-

место

ациях

предоставления

отсрочки

или рассрочкиуплате

налпога

,

.

При

сбора

,также

предоставления

инвестиционного

этомкредита

публичный

характер

договорных

отношений

проявляетсятом,

что

всоответствии

заявлениемс

налогоплательщика

, налоговый

орган

вправе

предложить

условия

,

которые

принимаютсясогла-

по

сованию

заинтересованным

лицом

( нет

равенства

сторон

). Т

договорные

публичные

отношения

могут

иметьслучае

местопре-

в

доставления

инвестиционного

налогового

кредита -

,

который

ставляет

собой

изменение

срока

уплаты

налога

( форма

дог

об инвестиционном

,

налоговом

кредите

устанавливается-

упол

ченным

органом

принимающим

решениепредоставлении

инвес-

тиционного

налогового

кредитаэтом .

Прижестко

устанавливаются

сроки

другие

условия

его

погашения.

)

2

Таким

образом

, проведенный

анализ

источников -

правового

гулирования

налоговых

правоотношений

позволяет-

выделить

дующие

их

общие

признаки

: формальная

определенностьнор-

мативное

закрепление

;

; зависимостьвышестоящегоот

источника

; р

по юридической

силе

обязательный

характер

применения-

рование

налоговых

правоотношений

что

.

источников

( ф

При

этом

можно

утверждать

,

система

правового

регулирования

налоговых

правоотношений

соде

как

материальные

, процессуальныетаки

нормы

налогового

права

и дает

основания

для

выделенияформирования

рамкахв

нало-

,

гового

права

отдельного

института

налогового

процесса-

ментирующего

налоговые

производстваналоговые и

процедуры

,

имеющего

определенные

стадии

, которыхаждая

изоформляется

на

отдельным

процессуальным

документом

, направленногореали-

зацию

закрепленных материальныхв

нормах

обязанностейправи

налогоплательщиков

, нацеленногодостижениеа

определенного

юридического

результата

, котоврыйеменемсо

может

трансфор-

1 Бурыка П .Н Об. отдельных

вопросах

установления

источников

налоговог

права //

Вестник

Саратовской

государственной

юридической

академ

2

2016.

№6 (113).

С179.–182

Ашмарина Е .М . Осистеме

форм

налогового

права76–82.. С .

мироваться

вырастети

самостоятельнуюв

отрасль — прналова-

говый

процесс .

3.6.

ИСТОЧНИКИ

ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ

БЮДЖЕТНО

И НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ

: УСИЛЕНИЕ

ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ

НАЧАЛ

В ФИНАНСОВОМ

ПРАВЕ

РОССИИ

Современный

этап

развития

общественных

отношений-

ха

ризуется

кризисными

явлениямиэкономикев

,

снижением

деловой

активности

субъектов

хозяйствования

, как

следствие

,

сниже

объемов

поступлений доходнуюв

часть

бюджета

,

низкой-

бюд

жетной

обеспеченностью

нальныхрегио

местныхи

бюджетовдр . и

Так ,

подтверждением

кризисных

явленийэкономике в

является

рост

потребительских

2022цен вгоду 10,4%,на

при

цели

показа-

телях

соответствии

денежнос

- кредитной

политикойуровне на

ре

4%1. Также следует

отметить

снижение

темпов

прироста-

трации

коммерческих

юридическихЕГРЮЛлиц. Всоответствии

2

с данными

Федеральной

налоговой

службы

Российской-

рации

снизились

поступленияконсолидированные

бюджеты

всех

уровней

. Более

40%

регионов2021

годув

финансировалисьсчет за

дотаций

федеральногоиз

бюджета более10%чем. Доляна

дотаций

превышала

40%

объема

собственных

доходов

консолидированн

бюджета

Республикев

КрымСевастополь, г .

,

, Камчатском

-крае

,

Ре

спубликах

Дагестан

, Алтай

,

Тыва

Ингушетиятакже

Чеченской, а

Республике3.

тенденции

предопределяют

необходимость-

ра

Данные

нальной

организации

осуществления

бюджетнойконтроля

внаи-

выпо

логовых

сферах

, что

позволит

достигнуть

императивов

бюджета

под ходам

,

качественной

реализации

целевых

програм

расходования

публичных

денежных

соответствиифондов в

бюдс-

напр

жетом

соответствующего

уровня

без

роста

социальной-

ности . Принимая вниманиево

,

что

однимфакторовиз

, предопре-

, я

деляющих

развитие

контрольно

- надзорной

деятельности

обеспечение

правового

регулирования

деятельности

субъе

1

Официальный

сайт

Центрального

банка

Российской

Федерации .

2

https://cbr.ru/.

Статистика

государственнойпо

регистрации// Официальный

сайтФеде

ральной

налоговой

службы

. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_

3

activities/statistics_and_analytics/regstats/ (

дата

обращения

: 21.05.202

Уровень

дотационности

субъектов

Российской

// ФедерацииЕдиный

портал

бюджетной

системы

Российской

Федерации

. URL: http://budg

gov.ru/epbs/faces/p/

Регионы

/ Уровень

%20

дотационности-

%2

ектов

%20

РФ ?_adf.ctrl-state=9bq0zxl2y_280&regionId=45 (

дата

обра

25.05.2021).

данных

правоотношений

,

является

актуальным

проведение-

лиза

источников

правового

регулирования

, что

позволит-

ра

тать

рекомендации

устранениюпо

пробеловдействующем

-зако

ко

нодательстве

повышению

эффективности

осуществления-

трольных

мероприятий

.

необходимо

привниманиеть во,

При

проведении

анализа

что

при

осуществлении

бюджетногоалговогои

контроля

как

п

институтов

финансового

права

характерно

преобладаниесрав-

,

нению

другимис

отраслями

,

процессуальных

имеетнормтен- и

денцию

ихк

абсолютному относительному

увеличению. Данный

1

тренд

обусловлен

необходимостью

урегулирования

противор

возникающих

процессев

формирования

,

распределенияисполь-

и

в

зования

публичных

денежных

фондов .

Как работеотмечено

« Правовое

обеспечение

контрольно

- надзорной

деятельностифи-

и

нансовой

сфере

», оптимальное

сочетание

матеприальныхоцес-

суальных

норм

позволяет

обеспечить

эффективное

осуществл

контрольно

- надзорной

деятельности. Данные

тенденции

- пред

2

определяют

необходимость

анализа

источников

-правового

лирования

бюджетногоналоговогои

контроля

, принимаявниво

мание

усиление

процессуальных

начал

при

урегулировании

правоотношений

.

моментоморганизациив

эффективного

Существенным

ос

контроля

является

процессуальная

регламентация-

его

ствления

. Так ,мерепо

развития

правового

регулирования-

бюд

жетного

налоговогои

контроля

обусловило

возникновение-

к

ного

правового

массива

, включающего

помимо

законодательст

обширную

судебную

практику

,

деловые

обыкновения-

. Пре

дание

процессуальных

нормрегулировании

правоотношений

,

,

связанных

осуществлением

бюджетногоналоговогои

контроля

обусловлено

их

конфликтностью

,

процессуальные

нормы

упорядоченность

правоотношения

,

определяя

процедуру-

раз

решения

споров

. Данные

правоотношения

необходимо-

рас

ривать

вовзаимосвязи

,

поскольку

обеспечение

поступления-

ходов

бюджета

связаноэффективностью

налогового

админист-

рирования

.

как главного

источника