Источники и формы права в современной финансово-правовой науке Кол авт Пешкова

Например

, ВЕршов.В .

выделяет

такие

формы

российского

и международного

права

, как :

1)

основополагающие

( об

принципы

национального

права ; 2)

правовые

акты

; 3)

правовые

договоры

; 4)

обычаи

нальннациого

права

; 5)

основополагающие

( общие

)

принципы

международного

права ; 6) международные-

говоры

; 7) обычаи

международного1.

права

теории

Е .М .Ашмарина

, исходя концепциииз

современной

права

системео

форм

российского 2, состоящейправа

двухиз

под-

систем

( международного

правароссийского

права

),

выделяет

в системе

форм

налогового

права

: международное

-

( основоп

гающие

принципы

международного

права

,

международные-

Е

воры

)

наднациональное

налоговое

право

( например

- , право

разийского

экономического

российскоеюза

) и

налоговое

право

( основополагающие

принципы

российского

права

, нормати

правовые

акты ,

нормативно

- правовые

договоры

),

отмечая

п

особую

роль

принципов

налогового

качестправеа

в« дорожной

карты

»,

позволяющейслучаев

наличия

пробеловправе в или

кол-

лизий

применять

основополагающие

постулаты

налогового

заложенные

принципахв

налогового

3.

права

регулирования

Вместе

темс

,

исходя

особенностейиз

правового

системы

налоговых

правоотношенийсовременных

реалиях

,

по нашему

мнению

, нужно

обратить

вниманиетолько наматене-

налогового

риальные

, инона процессуальные

источники

( формы

)

права

, поскольку

количествокачествои

именно

процессуальных

норм

налоговом

правепоследнеев

время

значительно

это

выросло

приобретая

системный

характер

.

Однако

все

происходи

в условиях

отсутствия

глубокого

существенного

анализа

, ч

дифференциации

материальныхпроцессуальныхи

источников

налогового

праватакже,

серьезной

недооценке

роли -

процессу

альных

инструментов

правового

регулирования

налоговых-

отношений

.

отмечает БоднарукЮ .В . 4,

сама

деятельность

Как

справедливо

субъектов

участников

налоговых

правоотношенийтом

числе( в

нало

субъектов

, способствующих

надлежащему

исполнению

обязанностей

налогоплательщиковреализации

налоговых

-

полно

1

Ершов В .В Правовое.

индивидуальное

регулирование

общественных-

о

2

ношений

. 168С ..

Ершов В .В Система.

форм

праваРоссийскойв

Федерации//

Российское

3

правосудие

. 2009.1. С№313. .

Ашмарина Е .М . Осистеме

форм

налогового

//праваВестник

Универси-

4

тета

имени

ОКутафина.Е .

. 2017.8. №С76.–82.

Боднарук Ю .В Налоговые.

производстваУкраинев

:

теоретико

- правовые

основы

: автореф

. дис . ... канд

. юрид

. наук

. Одесса

, 2008.

мочий

контролирующих

оргнанлоговыхв

правоотношениях

)

1

по своей

форме

является

юридической

( поскольку

урегулиров

финансово

- правовыми

нормами

),

очень

разветпозвленнойоляет

и

говорить

наличиио

финансовом налоговоми

праве

таких

явлений

,

как

« процессуальное

производство

», « юридический -

процесс

нако

современное

налоговое

законодательствонаука финансового

как

права

недают

целостного

представленияналоговом

процессе

о сформировавшемся

правовом

явлениирамках

болеев

общего

комплексного

явления— юридического

процесса .

науки

налогов

Вместе темс ряд представителей

современной

права

выделяют

« налоговый

процесс

»

как

вполне -

сформиро

шуюся

правовую

категорию .

особую

значимость

налогов

Так , И . ВГлазунова.

,

отмечая

в жизни

государства муниципальных

образований

, -необходи

мость

реализации осуществления

налоговых

правоотношений

а также

их

конфликтность

,

существованиеНалоговомв

кодексе

Российской

Федерации

большого

количества

процессуальны

норм

, констатирует

наличиеюридическойв

наукепрактике

-та

кого

правового

явления

, как

налоговый.

процесс

2

Ю .ВБоднарук.

предлагает

под

налоговым

процессом

понимать

урегулированный

финансово

- правовыми

нормами-

,

порядок

тельности

участников

налоговых

правоотношений

направлен

на эффективную

реализацию

налогово

- обязательственныхнало-

и

гово

- деликтных

правоотношений

. Однако

содержательной-

теристикой

налогового

процесса

отмечается

нальнаяего функцио

направленность

упорядочениена

процесса

реализации

основных

( регулятивных

охранительных

)

налоговых

правоотношений

При этом

отмечается

, что

налоговый

процессвключает несебяв

деятельность

разработкепо

принятию

налогового

законода-

тельства

, поскольку

эта

деятельность

относиправотсяворче-к

скому

( законотворческому

) 3процессу.

-

нормы

з

С .А .Зотов указывает

,

что

именно

материальные

крепляют

правовой

статус

субъектов

налогового

-

права

, о

динамику

таким

нормам

придают

процессуальные

нормы

,

ющие

их юридическую

форму

,

посредством

которых

данный

будет

реализовываться

субъекты, а

налогового

права

становятся

субъектами

налоговых

правоотношенийэтом

рамки. При

правового

статуса

налогоплательщика

ограничивают

свободу -

выбора

р

плательщиком

той

или иной

процессуальной

формы-

для

зации

материального

праварамках в данного

статуса.

1

И .А Сапрыкина.

, отмечая

« феномен

налогового

непроцесса-

»

обходимость

выявления

системы

процессуальных

норм

нало

права

для

осуществления

налогово

- правового

регулирования-

зывает

,

что

налогово

- процессуальные

,

нормы

,

регулирующие-

логово

- процессуальные

отношения

существуютрамкахтолько

в

такого

явления

,

как

налоговый

процессрамках

которого, в

выделя-

ются такие

процессуальные

стадии

,

как : стадия

корректировки-

логовой

обязанности

;

стадия

налогового

контроля -;

стадия

п

тельного

исполнения

налогоплательщиком

его

обязанности

привлечения

налогоплательщиканалоговойк

ответственности

.

Причем

именно

такая

структура

налогового

стадиямпроцесса

по

может

быть

положенаоснову

систематизации

налоговых

-процес

суальных

норм .

2

М .В Куранова.

, ссылаясь то ,начто

разнообразие

концепций

налогового

процесса

обусловлено

разным

составом

включае

в него

производств

процедури

,

выделяеткачестве

составных

пр

частей

налогового

процесса

налоговый

правотворческий

и налоговый

правоприменительный

процесс

( включающийсебя :

налоговый

правонаделительный

процесс

, который

объедин

в себе

нетолько

процедуру

принятия

нормативно

- правовых

а

регулирующих

налоговые

правоотношенияэтап

осознания, но

,

необходимости

правового

регулирования

налоговой-

сферы

товки

проекта

налоговый, и

правоохранительный

процесс-

,

вклю

чающий

себяв

,

процедуры

предупреждениюпо

налоговых -

право

нарушений

осуществлению

налогового

контроля

, разрешен

налоговых

споров

, разрешениюналоговыхдел о

правонарушениях

,

привлечению

субъектовналоговойк

ответственности

). -Как

само

стоятельный

вид

юридического

процесса

, налоговый-

процесс

ставляет

собой

регламентированную

нормами

налогового

о

юридическую

деятельность

специально

уполномоченных

власти

,

которая

включасетбя

налоговое

правотворческое-

ма

и

воприменительное

производство

,

направленноереализацию на-

териальных

налоговых

отношений— исполнение

налогоплатель-

щиком

его налоговой

обязанности.

3

1

Зотов С .А Материальные.

процессуальныеи

праваобязанности

как-

ос

новные

составляющие

правового

статуса

налогоплательщика// Ленин-

2

градский

юридический

журнал

70.2012–76..

С .

Сапрыкина И .А Структура.

налогового

процесса// Вестник

Воронежского

государственного

университета

.

Серия

: Лингвистикамежкультурнаяи

3

коммуникация

. 20081.

С№128.–133.

Куранова М .ВАдминистративно.

- правовая

природа

налогового//

процесса

Вестник

НГУЭУ

. 20091.. С №53.–62.

Учитывая

то , что

налоговый

правоохранительный

проц

может быть реализован административнойкак

,втаксудебнойи

споров

,

форме

,

следует

отметить

,

что

порядок

разрешения

-

кающих

изналоговых

правоотношенийсудах , вразличных

-

ин

станций

формев

,

налогового

судопроизводстваформирование

на

системы

судов

специализирующихсярассмотрениина

именно-

логовых споровучетом, с

важности

, сложностиприоритетности

данной

сферы

правоотношений

свои, имеперспективы

развития

ин

и дает

основания

говоритьвозможности

формирования

- таких

ститутов

будущемв

1.

( формам

)

налогового

По

нашему

мнению « источникам,

права

»,

содержащим

материальныепроцессуальныеи

основы-

пра

вового

регулирования

налоговых

правоотношенийРоссийской

в

Федерации

, можно

отнести

следующие

: 1)

Конституция-

сийской

Федерации

;

2)

решения

Конституционного-

Суда

сийской

Федерации

; 3) основополагающие

принципы-

между

ного права ; 4) международные

договоры

Российской

Федер

регулирующие

налоговые

правоотношения

; 5)

основополагаю

принципы

российского

праваспециальные

принципы

- налого

вого

права

; 6)

кодифицированные

нормативно

- правовые

7)

законы

Российской

Федерации

, содержащие

материальны

и процессуальные

нормы

,

регламентирующие

налоговые-

пр

ношения

; 8) подзаконные

нормативно

- правовыесфер

регуакты-

в

лирования

налоговых

правоотношений

: а ) постановления-

тельства РФ

всфере

регулирования

налоговых

правоотношений

б )

ведомственные

нормативно

- правовыесфереактырегулиров -

вания

налоговых

правоотношений

;

в )

нормативно

- правовые

представительных

исполнительных

органов

власти

РФсубъектов

в сфере

регулирования

налоговых

правоотношений

;

г )

нормат

правовые

акты

органов

местного

самоуправлениясфере регули- в

суде

рования

налоговых

правоотношений

; 9)

акты

высших

инстанций

вопросампо

рассмотрения

сфередел

врегулирования

дог

налоговых

правоотношений

; 10)

нормативные

правовые

содержащие

принципынормыи

регулирования

налоговых-

право

отношений .

их

детальнее .

Рассмотрим

Федерации

как Основной-

зак

1.

Конституция

Российской

рает

важную

роль

при

нормативно

- правовом

регулировании-

говых

правоотношений

.

Отдельные

ее

положения

непосредств

содержат

налогово

- правовые

нормы

или

играют

важную

ро

1

Евсикова Е .В .Создание

системы административныхналоговыхи

судов

как

одно

перспективныхиз

направлений

государственно

- правового-

ре

мирования

Российскойв

Федерации//

Вестник

Костромского

-государ

ственного

университета Н .АимНекрасова. .

. 2015.21. Т№. 3. С 211.–214.

установлении

общих

принципов

налогообложения

,

установле

введении

взимании

налоговсборови

,

закладывают

конституци-

онные

основы

для

развития

налогового

законодательствасистемы

и

налогов

сборови

Российской

Федерацииелом

в( прежде

всего

,

речь

идет

обязанности

каждого

платить

законно

установленные

налоги

сборыи

,

предусмотренная

57

Конституции. РФ , наос-

нове

чего

можно сделать выводслучае, что

нарушенияв

или-

несо

блюдения

предусмотренного

законом

порядка

установлениявве-

дения

,

налоги сборыи

,

невходящие

системув

налоговсборови

,

уплате

неподлежат1), атакже

основы

судопроизводства

- при

разре

шении

споров

, возникающихналоговыхиз

правоотношений

.

Так ,

основные

положениясферев

урегулирования

налоговых -

правоот

ношений

предусмотреныст71, 72, 74,. 104, 106, 114, 132

-

Консти

туции РФ .

2.

Решениям

Конституционного

Суда

Российской

Федера

в системе

источников

( форм

)

налогового

права

принадлеж

особое

место .

Следует

отметить

, что

дискуссия

относительно

- правовой

роды

актов Конституционного

РФ Судаведется

уже

давно

.

Так ,

например

, ЛЖук.В . поддерживает

позицию

, что решения-

Консти

туционного

Судавопросам

официального

толкования-

Консти

туции

посвоей

юридической

природе

являются

« подконституци-

онными

»«иподзаконными

решения», а

Конституционного

Суда

о несоответствии

Конституции

законовиных

нормативно

- - пра

вовых

актов

или

их

отдельных

частей выступаетсамостодним-

из

ятельных

источников

правачастности, в

налогового

права

,

которым

в иерархии

системы

источников

права

принадлежит-

место

дующее

Конституциейза

. Однако

рассматривать

эти

решения

составляющие

самой

Конституции

нет

достаточных.

основани

2

Так ,

решения

РФКС

про

официальное

толкованиесвоей

по

юридической

природе

стоят

выше

законовиныхнормативно

-

правовых

актов , поэтомуиерархиив

нормативно

- правовых

актов

должны

стоять

над

законами .

К .Б Филиппов.

обоснованно

указывает

, что , являясь-

общеобя

зательными

, окончательныминепосредственнои

действующими

,

выводы

КСРФ

приобретают

нормативный

характерпосле

их и

1

Евсикова Е .В .

Квопросу

реформировании

системы

налоговсборов

и

Российской

Федерацииконтекстев

установлениявведения

курортного

сбора //

Вестник

Российского

университета

дружбы

народов-

. Серия

2

дические

науки

. 201822. .

№Т3.. С 385.–405.

Жук Л .В Источники.

налогового

права Украины

: дис . ...

канд

. юрид . н

Черновцы

, 2005.

провозглашения

оказывают

влияниеправоприменительнуюна

-

пра

ктику1.

Е .В Тарибо.

отмечает

, что фонена

повышения

конфликтности

налоговых

правоотношенийснижения

активности

арбитражных

судов

поформулированию

прецедентовРФ

,вновьКС

усилил

свое

влияние

налоговые

правоотношения

.

Однако

такое

влияни

может

осуществляться

тольконе

путем

вынесения

постановлений

а также

путем

направления

обращений

СекретариатаРФ по-

КС

сланий

КСРФ

Федеральному

СобраниюРФ .

2

Е .В .Черняк указывает

,

что

решения

Конституционного

Су

относительно

официального

толкования

Конституции-

имею

знаки

прецедентов

толкования

,

котсоздаютрые неновых

- пра

вовых

норм разъясняют,

уже

существующиепо юрид, ической

силе

они

являются

« подконституционными« подзаконными»

».

Вместе

темс

статус

Конституционного

Суда

как

единого

орга

конституционной

юрисдикции

требуетзаконодательномна

уровне

признать

решения

Конституционного

Суда

источником

п

и урегулировать

вопрос

про

ихсистемеместо висточников

3.права

Е .С .Сидоров считает

, что

решения

Конституционного

Суда

по сути

,

стали

источникамииерархиив

источников

налогового

права

,

новопрос

этот

остается

дискуссионнымнауке . Такв одной, с

стороны

, решения Конституционного могутСудабытьне

источ-

никами

налогового

права

,

посколькусоздают не новых

норм-

на

логового

праватолько, а

разъясняют конкретизируют

. Однако

,

с другой

стороны

,

решения

Конституционного

Суда

являю

особыми

источниками

налогового

современнойправа

системе

налогового

права

. Такроссийской, в

правовой

системепризнане

судебный

прецеденткачестве

источника

правасовременных, но

условиях

при

огромной

правовой

глобализации

значительно-

растает

влияние

решений

КонституционногоВерх вного

и

Судов ,

а проверка

конституционности

правовых

актов

имеет

важне

значение

для

понятия

смысла

институтов

налогового.

права

4

П .Н .Бурыкауказывает

,

что

зачастую

КонституционныйРФ

Суд

предстает

позитивным

законодателем

,

выражая

правовые

п

нормативного

его

характера

,

содержащие

обязывающий

харак

Однако

невсе

решения

можно

причислиточникамь

-

на

логового правалишь, а

те ,которыхв

закреплены

нормы -

налого

вого

права в икоторых

содержится

толкование

норм

,

касающихся

вопросов

налогообложениясборови ,

закрепленных Констив

-

туции РФ1.

отметить

,

что ,

принимая

решениявыводы

, Консти-

Следует

,

однако

туционный

Судсоздаетне

новых

норм

налогового

права

решения

выводыи

Конституционного

равнойСуда

встепени

-явля

ются

обязательными исполнениюк

всейна

территории

Российской

Федерации

,

онимогутне

быть

обжалованы

.

Таким

образом-

, субъ

екты

налоговых

правоотношениймогут

неприменить

нормы-

за

конов

иных

нормативно

- правовых дняактовпринятиясо

-Кон

ституционным

Судом

решения

про

их

неконституционность

( поскольку

,

если

нормативно

- правовые

акты

или

их

отдель

положения

признаются

неконституционными

утрачивают, то

,

не

силу

или случаяхв

,

предусмотренных

законодательствомпри-

обретают

юридическую

силучае). В, если решением

Консти-

туционного

Суда

нормативный

акт

признансоответствующимне

нео

Конституции РФ

полностью

или

частично

либо

возникает-

ходимость

устранения

пробелаправовом

регулировании

-

,

госу

дарственный

орган

или

должностное

лицо

,

принявшие

тако

рассматривают

вопроспринятиио

нового

нормативного

акта .

Важно

отметить

,

чтомоментас

вступлениясилу в постановления

или

отд

Конституционного

Суда ,

которым

нормативный

акт

его

положения

признанысоответствующимине

Конституции

, либо

постановления

Конституционного

признанииСуда

о

нормативного

К

акта

либо

отдельных

его

положений

соответствующими-

туции РФ

вданном

Конституционным

Судом

истолкдовании-

н

пускается

применение

либо

реализация

каким - либо иным с

нормативного

акта

или

отдельных

его

положений

, признанн

таким

постановлением

,

Конституционного

соответствуСуда

-не

ющими

Конституции

равноприменениекак

либо

реализация

каким - либо иным способом

нормативного

акта или

отдельны

положений

истолковании

,

расходящемсяданным с

Конституци-

онным

Судомэтомв

постановлении

истолкованием.

2

1

Бурыка П .Н Об. отдельных

вопросах

установления

источников

налоговог

права //

Вестник

Саратовской

государственной

юридической

академ

2

2016.

№6 (113).

С179.–182.

Федеральный

конституционный

21закон.07.1994от

1№- ФКЗ ( ред .

от 01.07.2021) «

КонституционномО

Суде

Российской

Федерации79.

». Ст .

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4172/.

Таким

образом

,

происходит

влияние

решений

-

Конституц

онного

Суда отменуна

законовиных

нормативно

- правовых

актов

по вопросам

правового

регулирования

налоговых

правоотноше

и их

непосредственное

влияналоговыеие

правоотношенияих

и

правовое

регулирование

.

решениякоторых, в

изложены

правовые

Кроме

,

того ,

принимая

з

позиции

которые

имеют

методологическое

значение-

для

дательного

регулирования

бюджетнналоговой и

сфер

, Консти-

туционный

Суд

формирует

доктрину

конституционно

- прав

регулирования

сферы

публичных

1. финансов

-

научный

В

рамках

нашего

исследования

определенный

терес

представляют

решения

официального

толкования-

К

туции РФ , также

решенияконституционности

( неконституцион-

з

ности

) законодательства

( федеральных

конституционных

федеральных

законов

, нормативных

актов

Президента

Росси

Федерации

, Совета

Федерации

,

Государственной

-

Думы

,

П

тельства

Российской

Федерации

, конституций

республик

,

у

а также

законов иных

нормативных

актов

субъектов

Российской

Федерации

, изданныхвопросампо

, относящимсяведениюк

-ор

и

ганов

государственной

власти

Российской

Федерациисовмест-

ному

ведению

органов

государственной

власти

Российской-

дерации

органови

государственной

власти

субъектов

Российск

Федерации

сфере) в

регулирования

налоговых

правоотношений

Так , например

,

Постановление

КонституционногоРФ

Суда

от 21.03.1997

5№- П « Поделу

проверке

конституционности-

по

ложений

абзаца

второго

пункта

2 стататьи 1820и Закона

Российской

Федерации27 декабряот

1991

года основах« Об

нало-

Конст

говой

системы Российскойв

Федерации

»;

Постановление-

туционного

СудаРФ

от17.07.1998

22№- П « Поделу проверке

Россий

конституционности

Постановлений

Правительства

Федерации

26отсентября

1995 года962№«

Овзимании

платы

с владельцев

или

пользователей

автомобильного

-транспорта

ревозящего

тяжеловесные

грузы

, при автпроездемобильнымпо

дорогам

общего

пользованияот 14 »октябряи

1996

года1211№

« Об установлении

временных

ставок

провозлаты

затяжело-

и

весных

грузов

федеральнымпо

автомобильным

дорогамис-

пользовании

средств , получаемыхвзиманияот

этой

платы

»;

Определение

Конституционного

РФ

Судаот12.07.2006 266№ -

О

« Пожалобе

закрытого

акционерного

общества

“ Производство-

дуктов

питания

нарушение”

конституционных

свободправ

и

отдельными

положениями

статей

88,176171, Налогового172 и

-

ко

декса

Российской

Федерации

»; Постановление

Конституционн

1 Лукашева Е .Конституционно

- правовая

природа

налоговой // обязанности

Юридическая

Украина

. 2010. С. 47.№–51.

Суда РФ

от31.05.2018

22№- П « Поделу

проверке

конституцион-

ности

положений

статьи

217

Налогового

кодекса Российской-

рации

связи

запросом

Новочеркасского

гарнизонного

военног

суда »;

Постановление

КонституционногоРФ от22Суда.06.2009

4 части

№ 10- П

« Поделу

проверке

конституционности

пункта

второй

статьи

250,

статьи

321.1

Налогового

кодекса

Россий

Федерации

абзацаи

второго

пункта

3 статьи 41

Бюджетного-

декса

Российской

Федерациисвязи

жалобамивс

Российского-

хи

мико - технологического

университетаД .И Менделеева. им .

Моси -

ковского

авиационного

института

( государственного

техниче

университета

)»другие

дают

разъяснения

относительно-

толко

вания

применения

как

материальных процессуальных, так и

норм

налогового

законодательства

Российской

Федерации

.

Таким

образом

,основена

проведенного

анализа

можно

утверждать

, что решениявыводыи

Конституционного

Суда могут

выступать

источником

( формой

)

урегулирования

материаль

и процессуальных

налоговых

правоотношений

, поскольку

имеют

нормативно

- правовуюприроду

,

они

регулируют

важнейшие

общественные

отношения

, возникающиегосударствев — ,нало-

говые

правоотношения

,

они

рассчитанывсех

субъектовна

-нало

говых

правоотношений также,

а намногоразовое

применение

при

правовом

регулировании

налоговых

правоотношений

.

Кроме

решения

Конституционного

Суда

относительно

официального-

кования

Конституции

влияютформированиена

конституционно

-

правовой

доктрины .

принципы

международного

права .

3.

Основополагающие

Как

справедливо

отмечаетАшмаринаЕ .М .

, основные

принципы

с

международного

права

обладают

высшей

юридической