Источники и формы права в современной финансово-правовой науке Кол авт Пешкова

жения ,как максимум—

прогрессивную

шкалу

налогообложения

доходов

…»

1

В связи

чемс

сцелью

обеспечения

механизма

принципа-

реали

зации

социального

государства БолдыревО .Ю .

обосновывает-

це

лесообразность

установления

конституционного

-

принципа

грессивного

налогообложения

,

, характерного

, например

,

для

государств

, как

Швейцария

Италия 2. , Испания

Следует

отметить

, что

спорвведениио

системув

налогообло-

жения

прогрессивного

налогообложения

имеет

-довольно

тельную

историю .

роли КонституцииРФ , ее

нахождение

Несмотря

увеличениена

предме

и место

системев

источников

налогового

права

является

острых

научных

дискуссий .

следует

считать

Консти-

По

мнению

АДемина.В .

,

«

врядли

туцию РФ

непосредственным

источником

налогового

прав

а точнее

, элементом

системы

налогового

законодательства

на

»,

« влучшем

случае

речь

может признанииидти о

ее источником-

логового

праваширокомв

смысле только, но

томв

смысле каком, в

выст

этот

основополагающий

акт

учредительного

характера

источником

любой

отрасли 3. права

»

определенииоб

роли

К

сожалению

данную, в

дискуссию

Конституции РФ

внес

« свою

лептузаконодатель» и

, закрепляя

в статье

1

Налогового

кодексаРФ ( далее—

НКРФ ), что законода-

тельство РФ

оналогах

сборахи

состоит

из РФ: НК; федеральных

в

законов налогах , сборах , страховых

взносах

, принятыхсоответ-

ствии

положениямис

РФНК .

законодательство

Таким

образом

,

законодательсвязываетне

о налогах

сборахи

положениямис

КонституцииРФ . Однако

анализ

статей

КонституцииРФ

указывает

непосредственнуюна

при

взаимо-

связь

положений

КонституцииРФ

снормами

НКРФ ,

этом

превалирующее

значение

имеют

нормы КонституцииРФ , чем

пр

свидетельствуют

материалы

судебной

практики

,

когда

суды

рассмотрении

налоговых

споров

ссылаются

непосредственно-

ложения КонституцииРФ , регулирующие

отношениясистеме в -на

логообложения

частности( в

прямой, в

косвеннойи

системах

-

нало

гообложения

федеральном; на

, региональном

местноми

уровнях

).

Спорный

характер

имеетдиспозитивная

норма

,

отсылающая

субъекта

реализациифедеральнымк

законамналогах

,

сборах

,

1

Болдырев О .Ю .

Социальное

государство

: как приблизить

конреальность-

к

ституционному

принципу// Конституционное

муниципальное

право .

2

2020.

№2.

С 11.–16.

Там же .

3

Демин А . В .Законодательство

налогах

сборахи

: понятие

,

состав

,

проблемы //

Финансовое

право

. 2007. .

№

страховых

взносах

.

Предположительнотаким

законам

можно

отнести

федеральные

законывнесениио

измененийдополнений

в НК РФ , так

как

первоначальному

замыслу

законодателя

НК РФ

как

кодифицированный

всех

акт

должен

включать-

нормы

правленные

регулированиена

70

налогов

, сборов , пошлин , дру

платежей

, однако

более

платежей

осталисьбортом

» «данногоза

кодекса .

необходимо

:

В связи чемс

требования

, предъявляемыетаким

к

— во-первых

, закрепить

федеральным

законам ( например , они

должны

соответствовать-

ложениям

КонституцииРФ ,

приниматься основена

норм

РФНК ,

содержать

налогово

- правовые

нормы

,

иметь

направленност

на урегулирование

отношенийсфере

всистемы

налогообложения

,

соответствовать

особому

порядку

принятия

);

все -виды

обяз

— во-вторых

, максимально

урегулировать

тельных

налоговых

платежей

нормамиРФ .

НК

законодательным

Считая

НКРФ

« практически

единственным

источником

правового

регулирования

налоговых

феотношений-

деральном

уровне

», ОмелехинаН.В .

подчеркивает

,силучто

« в

императивных

норм КонституцииРФ исамого

Кодекса

подза-

конное

регулирование

этих

отношенийсовременномна

этапе

минимизировано 1.

»

- правовые

Панорыгинамы,

В .А .

Анализируя

конституционно

задается

вопросом возможности

считать

положения

-

Консти

туции РФ

« непосредственно

» содержащими

налогово

- право

нормы2.

предлагает

различать

« конституционно

- право

А .В .Демин

нормы

, прямо

или

косвенно

регулирующие

вопросы-

налогоо

жения

, налоговои

- правовые

нормы

,

содержащиеотраслевыхя в

источниках

налогового

3.права

»

Пленума

Верховного

А .А Копина.

,

ссылаясь Постановлениена

Суда РФ

от29 ноября

2007г . №484, считает

, что

« назвать

-Консти

1

Омелехина Н .В .

Кодификация

финансового

законодательства

как

спос

2

ликвидации

пробеловправев// Финансовое

право

. 20207. С. 3.–№10.

Парыгина В .А Российское.

налоговое

право

. Проблемыпрактикитеор и .

и

3

М .: Статус

- Кво , 2005106.–С107. .

Демин А . В .Законодательство налогах

сборахи

:

понятие

,

состав

,

4

проблемы //

Финансовое

право

. 2007. .

№

В настоящий

момент

документ

утратилсвязисилуПостановлением

Пленума

Верховного

РФСудаот25.12.2018

50№//

Бюллетень

Верхов-

ного

СудаРФ . 2019.

2№.

« О практике

рассмотрения

судамиоспариваниидел об

нормативных-

пра

вовых

актов актови ,

содержащих

разъяснения

законодательстваобла-

и

дающих

нормативными

свойствами

».

туцию

Российской

Федерации

непосредственным

- источнико

логового

права

нельзя

,

она содержитналогово не - правовые

нормы

,

а конституционно

- правовые

нормы

,

регулирующие

вопр

налогообложения 1.

»

подчеркивает

,

что

юридиименно-

по

М .Н Кобзарь.

- Фролова

ческой

силе

« КонституцияРФ занимает

верхний

уровень

системы

источников

налогового

права

»,

кроме

того , онатолько« содержит

не

общие , нои специальные

нормы , направленныерегулировнание

налоговых

отношений.

»

2

Представляется

,

что

основополагающей

которнормой , на

выстраивается

практически

все

российское

законодательствона-

логах

сборахи

, является

статья

57

КонституцииРФ .

,

В .В . Сорокин-

Анализируя

положения

указанной

статьи

кивает

, что

« данная

нормапредназначаласьне

для

регулирования

уплаты

иных платежейчастности, в

,

страховых

взносовПенси- в

онный

фонд

», однакоего , помнению

смысла, из

этой

статьи

« может

быть

выведен

правовой

принципсоответствии,

которымс

,

“ зак

во-первых , любые обязательные

платежи

должны

быть

установлены

во”, -ивторых ,

эти законы , если они

ухудшают-

поло

жение

налогоплательщиков

имеют,

не обратной

силы.

»

3

Исходя

изправовых

позиций

КонституционногоРФ , наСуда-

шедших

закреплениеПостановлениях

17 отдекабря

1996

года

№ 20- П , от23 декабря

1997

года21-№П , от16 июля

2004

года

№ 14- П , налоги

, будучи

необходимой

экономической -

осново

ществования

деятельности

Российской

Федерации

как

правовог

демократического

социального

государства

,

условием

реализации

им

соответствующих

публичных

функций

, имеют , таким об

публичное

предназначениеобязанность,

их

уплаты

распростра-

няется

навсех

налогоплательщиков качестве

непосредственного

требования

КонституцииРФ4.

1

См .: Финансовое

право

:

учебник/ под ред . ИЦинделиани.А .

.

М .:

Проспект

,

2

2016. С307. .

Кобзарь - Фролова

ИсточникиМ.Н .

налогового

праваисточники

законо-

дательства

налогах

сборахи

: теоретико - правовая характеристика// Фи-

3

нансовое

право

. 20127. С№22.–25.

Сорокин В .В .Теория

права государстваи

: учебник

. М .: Проспект

, 2021.

4

С .297.

Постановление

Конституционного РФ

отСуда19.01.2017

1№- П « Поделу

о разрешении

вопросавозможности

исполнениясоответствии

Конс -

ституцией

Российской

Федерации

постановления

Европейского

по правам

человека 31отиюля

2014

годаделупо “ ОАО

“ Нефтяная-

ком

пания

“ ЮКОС

” против

Россиивязи ””запросомв

Министерства

юстиции

Российской

Федерации/ / Собрание»

законодательстваРФ . 2017.

5№.

Ст .866.

Необходимо

подчеркнуть

,

что

согласно

статье-

15

Конс

туции РФ , Конституция

обладает

высшей

юридической

сил

и прямым

действием всейна территорииРФ , значит

она

высту-

пает

вкачестве

нетолько

источника

налогового

целомправа

,

в

но и его налогово

- правовых

институтов

, основнымкоторых

-явиз

ляется

институт

системы

налогообложения

.

К .А Сасов.

считает

, « чтобы

нормы

были

конституционны-

нятны

исполнимы

,

достаточно

принятьоснову за хорошо -

за

рекомендовавшую

себя10

ГКст.РФ

“ Пределы

осуществления

гражданских

прав

”, требование57 Конституции. РФ

озаконном

размере

налогов

,

использовать

правовые

позиции

высших

провозглашенные делахв поспорам налоговых

злоупотреблениях

налогоплательщиков

учесть, и

мировой

опыт.

»

1

По

мнению

ВЗарипова.М .

, практикена

почти оспариваетсяне

и в достаточной

мере

реализуется

принцип

законного

установл

налога

,

предусмотренный 57

Конституции. РФ , однако

ученый

при этом

подчеркивает

, чтоРФ

НКстановится

« все

толщенало-

, а

гового

правастранев

все

меньше.

»

2

Анализируя

статью

57 КонституцииРФ , Э .ФНигматуллина.

считает

,

что

данная

статья

« задает

параметры

установления-

логов

исборов

натерритории

Российской

Федерации

.

Это

дае

представление

последующей

фиксацииопределении

налога

на имущество

как

законносправедливо

установленного.

»

3

Н .А Шевелева.

отмечает

, что

именно

« жесткие

рамки-

зако

дательства

налогах

сборахи

понятия

налоговых

отношений

восходят

конституционному

принципу

законности

установлени

налогов

сборови

( ст57. КонституцииРФ )».

4

Н .Л . Шарандина

подчеркивает

, что

« при

всей

очевидност

этого

установления

любойне

потенциальный

или

даже

реальный

участник

налоговых

отношений

способен

объяснить

, кто

“ каждый

”, “

каждое

лицо

”, почему

“ обязан

” илитакже“ должно

”, а

что

подразумевается

под

“ законно

установленными

налог

и сборами

1.”»

вопросы

свое

видение

изложил

-Конституци

На

эти

другие

онный

СудРФ

винформации

« Конституционно

- правовая-

щита

предпринимательства

: актуальные

оаспектынове ре- ( на

2018

шений

)».

Конституционного

Суда

Российской

Федерации

годов

2

Кроме

того , учитывая

Определение

КонституционногоРФ

Су

от 27.02.2020

517№ -

О « Оботказе

принятиив

рассмотрениюк

-

жа

”

на

лобы

общества ограниченнойс

ответственностью

8

“ Защитана-

рушение

конституционных

свободправ

ипунктом

части

1

статьи

58

Федерального

законастраховых“ О

взносахПенсионныйв

фонд

Российской

Федерации

,

Фонд

социального

страхования-

сийской

Федерации

”»

, Федеральный

фонд

обязательного-

мед

ского

страхования

применительностатье

57к КонституцииРФ ,

И .В Бит.

- Шабо

приходитвыводук

,

что

« несмотряотсутствиена

в тексте

нормы

закона

понятия

“ страховой учитываявзнос

”,

ноего

и

фискальную

функцию

,

положения

, касающиесясборовналогов,

в том

числе льготи

поним ,

можно

экстраполироватьстраховыена

взносы 3,»хотя

положения

статьи

57

КонституцииРФ непосред-

ственно

относятся

тольконалогамк

сборами

.

однимисложныхиз

Статьи

7172и КонституцииРФ

всегда

были

как

впонимании

, такв процессеи

их

применени

, так какони ка

саются

вопросов

соответственно

исключительногосовместного

и

ведения РФ исубъектов РФ .

обращают

вниманиекол-

на

Ю .АКолесников.

и А .В Киселева.

лизионный

характер

статьи

114 КонституцииРФ , относящую

к полномочиям

ПравительстваРФ проведение

единой

- финан

совой

политики

, частью

которой

является

налоговая

политик

этом

статья

72

КонституцииРФ

относит

налогообложениесфере

к

совместной

компетенциисвязи.

Вчемс

ученые

приходятвыводук

,

( в

что

« субъекты

ограничены

уровнем

своей

компетенциирамках

ст .72

КонституцииРФ

могут

принимать

законыпротиворе, не

-

финанс

чащие

федеральному

законодательству

),

единством

( а соответственно

налоговой, и

) системы , общими принципами

конституционного

строя

( равенство

субъектвзаимоотношевво-

ниях

между

собойвзаимоотношениях

федеральнымис

властями

1

Шарандина Н .Л Цифровая.

экономикаформирование

налоговой -

куль

2

туры : правовой

аспект// Финансовое

право

. 201910.. С25№. –32.

Одобрено

решением

Конституционного РФ отСуда17.12.2020. URL:

3

http://www.ksrf.ru (

дата

обращения26.01.2021):.

Бит

- Шабо ИПроблемы.В .

закрепления

института

уплательгот

страпо-

ховых

взносов

как

инструмента

социальной

политики

Российской-

рации //

Финансовое

право

. 202012.. С34№. –37.

и равенство

граждан

перед

закономсудом и )общими

принципами

налогообложения

( соразмерностьсправедливость

1.

)»

Дискуссионный

характер

имеет« » ст72п. . КонституцииРФ ,

относящий

установление

общих

принципов

налогообложени

и сборов

РФв

ксовместному

ведениюРФ

исубъектов РФ ,

в то время

как «пж. » статьи

71

КонституцииРФ

относит

финан-

совое

регулирование исключительному

ведениюРФ . Если

-ис

ходить

изобщепризнанного

подхода

, что

налоговое— это право

подотрасль

финансового

права ( тсамая.е . хотькрупнаяи

его, но

часть

),

тоналоговое

регулирование

является

видом

финансовог

При этом

законодательно

закрнепляется

неираскрывается

ни

содержание

общих

принципов

налогообложенияв Консти-

стать

туции , нив других

нормативно

- правовых

актах

. Согласно

НК РФ

кодекс

устанавливает

общие

принципы

налогообложен

и сборов

РФв ,

можно

лишь

предположить

,

что

они

перечисляютс

в статье

3

НКРФ

как

основные

начала

законодательствана-

о

логах

исборах

:

законность

уплаты налогов ;дискзапретими-на

национный

характер

налогсборов и ; экономическое

основание

налогов

сборови

;

запрет

установления

налсборгов

, инаруша-

ющих

единое

экономическое

пространство

;

обязательность-

новления

всех

элементов

налогообложения

; птользукование

в

налогоплательщиков

неустранимых

сомнений

,

противоречийне-

ясностей

актов

«

законодательствалогах о сборахи

. Помнению

в

Г .А .Гаджиева

,

все

общие

принципы

права

относятсяРоссии

к конституционным

принципам

, которые

« преломляютсяотрас-

в

левых

принципахнормахи

2,»втом

числе в налоговоми

правеего и

налогово

- правовых

нормах .

« налогообложение

»

являе

Следует

отметить

, что

термин

конституционным

, так

как

используется. «

»

ст72.в Консти-

, что

туции РФ

ич .

3

ст 75.

Конституции РФ , закрепляющей

система

налогов

, взимаемыхфедеральныйв

бюджетобщие,

принципы

налогообложениясборов иРФв

устанавливаются

-

феде

ральным закономсожалению. К

дают, не

ответ

вопросна

понятии

термин

налогообложения

нормыи

НКРФ , использующие

данный

в различных

интерпретациях

: « принципы

налогообложения-

сист

менты

налогообложения

», «

объект

налогообложения

-

»; «

логообложения

»; «

цели

налогообложения

»; « упрощенная

с

налогообложения

»; «

патентная

система

налогообложения

»;

налогообложения

», «

освобожденалогообложенияиеот

т .д». и

1

Колесников Ю .А .,

КиселеваА .В Факторы.

проявления

налогового-

сувере

нитета

финансовой

деятельности

органов

местного

самоуправления//

2

Государственная

властьместноеи

самоуправление

. 20217.С. 33.–№36.

См .: ГаджиевГ .А .Конституционные

принципы

рыночной

экономики .

Юристь , 2002. 54С–55. .

С .Г .Еремин справедливо

относит57

ипст. « з. »

ст71.

Консти-

туции РФ

к« жестким

» свпоей

природе

нормам.

1

Конституционная

реформаг . вотношении2020

изменений -

, вне

сенных

ств .67,

ч . 2.1;

ст67.1; ст . 79

заставляют

по - новому-

взгля

нуть

ина финансовую

первую,

очередь

налоговую

, деятельность

государства

преломлениив

понятий

« налоговый

суверенитет-

»,

логовая

самостоятельность

», «

налоговая

юрисдикция

», «

нал

независимость 2. Представляется»

, что

поправки

, внесеКон-ные

в

ституцию РФ , намного

шире

затронули

регулирование -

многих

воотношений

том, в

числе : конституционных

,

административных

финансовых

, уголовныхт .д ., касающихся

вопросов

системы-

на

логообложения

.

положениятом , что Россия

-явля

Конституция РФ

закрепляет

ется

правовым

,

демократическим

,

федеративным

,- социальным

сударством

, однако

оназакрепляетне

, что Россия— это

налоговое

государство

. Приэтом

именно

доходыналоговот

превалируютдо- в

Феде

ходных

частях

бюджетовчем

.свидетельствуютО

положения-

рального

закона6 декабряот

2021года

№390-ФЗ

« Офедеральном

»

бюджете

2022на

год плановыйи

период

2023–2024

3.

годов

В контексте

новых

реалий

,

связанныхприменениемс

Россиик

экономических

, политическихдругих и санкций

,

прекращением

деятельности

отдельных

иностранных

предприятий

,

финан

экономическим

кризисом

,

необходимо

менять

государственн

налогово

- правовую

политикуучетом

с изменения

законодательства

о налогах

сборахи

, уходя « обвинительного

уклонасторону» в

субъе

поддержания

, создания

условий

адресной

поддержки

налогообложения

, используя

различныетом

мерычисле , вметоды

поощрения

.

отметить

,

что

арсенал

таких

-средств

п

При этом

следует

смотрен

нормами

КонституцииРФ

исвязан

определеннымис

полномочиями

, которыми

наделены

ПрезидентРФ

как

гарант

Конституции РФ ,

прав свободи

человека гражданина

;

Прави-

тельство РФ

идругие

органы

публичной

власти .

право- , прини

Т .Н Москалькова.

В .иВ Черников.

отмечают

, что

маемое

как

система

нормативных

правовыхактов

и норм

, является

результатом

работы

сложнейшего

государственного

механи

1

См .: ЕреминС .Г .

Акты

« мягкого

правасистеме» в источников

финансового

2

права

России

: концептуальная

основа

. М .: Проспект142.

, 2020.

С .

См .: КиселеваА .В Факторы.

проявления

налогового

суверефинитетаан-

в

совой

деятельности

органов

местного

самоуправления// Государственная

3

власть

местноеи

самоуправление

. 20217.С. 33. .№

Федеральный

закон06.12от.2021

390№ -ФЗ

« Офедеральном

бюджете

на 2022

год наи плановый

период

20232024 игодов//» Собрание

законо-

дательства РФ . 2021.

50№.

Ч . I. Ст8397. .

Подчеркивается

,

что

данная

работа

« представляет -

собой

нейший

процесс

, требованиякоторому

возрастаютзависимости

и

от проводимых

Россиив

»

политических

, экономическихадмини-

стративных

реформ.

1

Реализуя

конституционные

полномочия

, РФПрезидент

принял

ряд

указов

, « смягчающих

»

негативное

влияние-

санк

ного

характера

гражданна

РФ . Например

,

Указ

ПрезидентаРФ

от 16 марта

2022

года121№«

Омерах

побеспечению

социаль-

но - экономической

стабильностизащиты инаселенияРоссийскойв

Федерации

»,

возложивысшихна

должностных

лиц

субъектовРФ

принятие

исчерпывающих

обеспечениюмер по

социально

- - эконо

мической

стабильности; Указ

ПрезидентаРФ

от1 марта

2022г .

2

№ 81 « Одополнительных

временных

мерах

экономического-

рактера

пообеспечению

финансовой

стабильности

Российско

Федерации 3; Указ»

ПрезидентаРФ от8 марта

2022г . № 100

« Оприменении

целяхв

обеспечения

безопасности

Российской-

дерации

специальных

экономическихсфере мервнешнеэкономи-

ческой

деятельности и др».

4

Определенные

надеждывыходупо

изсоздавшейся

ситуации

Президент РФ

возлагает

бизнесна

. частностиВ

, ВПутин.В .

счи-

тает , что «внешнеена

давление

мы

должны

ответить

максимально

предпринимательской

свободойподдержкойи

деловой

-актив

ности », также

неотвлекать

« бизнесрегиональные

власти ре-от

разного

шения

самых

острых

, насущных

задач

, нагружая

их

проверками

контрольными

мероприятиями.

»

5

По

справедливому

замечаниюЗорькинаВ .Д .

, наиболее

важное

значение

для

понимания

сущности

причинистоков

экономиче-

что «

ского

кризиса

имеет

« юридический

аспект

»,

потому

как

необходимая

форма

экономических

отношений-

самым

ственным

образом

влияетсодержнание

этих отношенийсвязи»,

в

с чем

он

считает

мировой

экономический

что

кризис

результатом-

шения

верховенства

.

6,правапредставляется

,

такжеверховени -

ства

Конституции

1

Москалькова Т .Н .,

ЧерниковВ .В Нормотворчество.

:

научно

- практ

. пособ .

2

М .: Проспект

, 20144.. С .

Официальный

интернет

- портал

правовой

информации

. URL: http://pr

3

gov.ru (

дата

обращения

: 16.03.2022).

Российская

газета

. 202246.. 3 марта№ .

4

Российская

газета

. 202251.. 10№марта .

5

См .: ПутинВ .В За. право

быть

Россией

. Владимир

Путин

:

Запад

поставил

Киеву

задачу

создать

« анти - Россию// Российская»

газета

. 2022марта. 18 .

6

С .2.

Зорькин В . Д .Цивилизация

праваразвитие

России

. М .:

Норма

:

ИНФРА

- М , 2016251. .С .

С .Г .Еремин констатирует

,Конституциичтов

РФ

« закреп-

ляются

основы

правового

регулированиянансовой

фидеятельности

государства

как отдельнымпо

направлениям

в, целомтаки 1,»

р

одним

изнаиболее

важных

направлений

является

правовое-

лирование

системы

налогообложения

.

регулирования

си

Информационно

- правовое

обеспечение

налогообложения

также

берет

свое

нормахначало

вКонсти-

туции РФ ,

так

как , подсчетам

ЗГаджиевой.Р .

, регулирование

права

наинформацию

« рассматривается

болеедвадцатичем

в

конституционно

- правовых

установлениях. Поэтому

»информаци-

2

онно

- правовое

сопровождениесистеме в налогообложения— это

одно

изперспективных

направленийформировании

построении