29. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СН при СРП) включена в гл. 26^4 НК РФ.

Несмотря на то, что эта система относится к числу специальных налоговых режимов, она существенно отличается по своему содержанию от других:

• СН при СРП не предусматривает единого платежа взамен нескольких.

• Налогоплательщик полностью освобождается от региональных и местных налогов, а при определенных условиях и от некоторых федеральных налогов

• Остальные налоги и сборы исчисляет и уплачивает в особом порядке, определенном гл. 26^4 НК РФ.

В соответсвии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. No 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Стороны данного соглашения:

• РФ в лице Правительства РФ или иного уполномоченного органа и

• субъект предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик: инвестор, т. е. произведенная инвестором продукция (все, что им добыто, переработано или реализовано) подлежит разделу между инвестором и РФ.

Способы раздела произведённой продукции:

1. Основной способ: предполагает, что произведенная продукция делится на две части:

• компенсационную

• прибыльную.

Под компенсационной понимается часть произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением

Прибыльная - продукция, произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения, за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

2. Исключительный: допускается лишь в отдельных случаях. Данный способ не предусматривает компенсации расходов инвестора, разделу подлежит весь объем произведенной продукции путем определения в соглашении принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.

*Налогообложение инвестора напрямую связано с тем, какой способ раздела продукции определен сторонами в соглашении.

Так, например, если соглашением установлен основной способ раздела продукции, в таком случае инвестор уплачивает все федеральные налоги и сборы, перечисленные в ст. 13 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщики-организации не являются плательщиками данного налога), а также земельный налог, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. No 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Уплата налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в особом порядке, закрепленном в гл. 26^4 НК РФ.

От уплаты региональных и местных налогов (кроме земельного налога) инвестор освобождается, но для этого должно быть принято решение представительного органа соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Все уплачиваемые инвестором налоги и сборы (кроме налога на прибыль организаций) подлежат возмещению за счет компенсационной продукции

Налогообложение инвестора при избрании им исключительного способа раздела продукции осуществляется в ином порядке. В таком случае инвестор уплачивает налог на добавленную стоимость, государственную пошлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. От уплаты региональных и местных налогов инвестор, так же как и при основном способе раздела, освобождается на основании решения представительного органа власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Налоговый контроль в рамках проведения проверки за порядком исчисления и уплаты налога по СН при СРП имеет ряд особенностей, а именно выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года вступления соглашения в силу. В свою очередь, инвестор по соглашению или оператор соглашения обязуется хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка по таким соглашениям не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.