27. Понятие, значение и виды специальных налоговых режимов. Особенности их правового регулирования.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах и иными актами законодательства о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями раздела 8.1 НК РФ.

Особенности:

При установлении законодателем специальных налоговых режимов в особом

порядке могут определяться обязательные элементы налогообложения, а также

освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, ведь

установление данных режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов

либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает

продиктовано мотивами стимулирования и улучшения регулирования деятельности

таких хозяйствующих субъектов (например, субъектов малого предпринимательства,

сельскохозяйственных товаропроизводителей и т.д.).

В соответствии с положениями НК к специальным налоговым режимам отнесены:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог);

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Носителей специальных налогово-правовых режимов отличает обладание необходимым статусом, с которым связывается право применять особую систему налогообложения. В связи с этим НК РФ и федеральные законы должны определять четкие критерии, позволяющие относить определенную категорию налогоплательщиков или территорий к носителям режима.

Например, для применения упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства необходимо определить круг налогоплательщиков, имеющих статус «субъект малого предпринимательства». Данное понятие раскрывают федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Специальные налоговые режимы регулируются не только НК и другими ФЗ, но и подзаконными актами – Приказами ФНС, Минфин и т.д., а порой и законами субъектов (например, патентная система налогообложения регулируется Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53)

28. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, взимаемым на всей территории РФ, НДФЛ исчисляется и взимается в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все обязательные элементы налогообложения.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (1 год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Порядок исчисления налога не одинаков для различных категорий физических лиц:

• физические лица самостоятельно исчисляют и перечисляют налог в бюджет

Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате — в бюджет:

— физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой;

— адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

— другие лица, занимающиеся частной практикой в порядке, установленном

действующим законодательством.

Указанные лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Оплата производится ими авансовыми платежами. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Налоговую декларацию обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета также следующие категории налогоплательщиков:

1. физические лица в случае получения доходов от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2. физические лица в случае получения ими доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ;

3. физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих) в случае получения ими доходов от источников, находящихся за пределами РФ;

4. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

5. физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

6. физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) ав- торов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7. физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется указанными категориями налогоплательщиков с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

• все полученные ими в налоговом периоде доходы;

• источники их выплаты;

• налоговые вычеты;

• суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

• суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

• эти обязанности выполняют налоговые агенты

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет с доходов, полученных физическими лицами от выполнения трудовых обязанностей по контракту, по совместительству, по гражданско-правовому договору, производятся налоговыми агентами (организациями работодателями или индивидуальными предпринимателями).

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);

• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат налогоплательщикам	Срок
Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке	Не позднее дня фактического получения средств в банке
Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению	Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога