7. Налог на доходы физических лиц: основные и факультативные элементы налога.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются –
1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Несмотря на то что в данной статье не выделены определенные виды самозанятых физических лиц - налогоплательщиков НДФЛ (в т.ч. нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты...), непосредственно в гл. 23 НК РФ регламентируются существенные особенности исчисления ими налога (в том числе в ст. 227 НК РФ).
Общее определение налоговых резидентов дано в п. 2 ст. 207 НК РФ: это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Облагаемые:
Ø от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
Ø от сдачи имущества в аренду;
Ø доходы от источников за пределами Российской Федерации;
Ø доходы в виде разного рода выигрышей;
Ø иные доходы.
Не облагаются НДФЛ:
Ø доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
Ø доходы, полученные в порядке наследования;
Ø доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
Ø иные доходы.
Налоговая база – Ст. 210 НК РФ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки – Ст. 224 НК РФ
- 13% - стандартная (доходы, облагаемые по этой ставке, могут быть уменьшены на вычеты);
- 35% - повышенная, в отношении доходов в виде материальной выгоды; в виде выигрышей в части превышения суммы 4 000 руб.; в виде процентных доходов по вкладам в банках (в том числе по рублевым вкладам - в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ более чем на 5 процентных пунктов);
- 30% - в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
- 9%, 13%, 15% (если доход превышает 5 млн рублей) и 30% - в отношении различных видов доходов физических лиц (проценты по облигациям 9 процентов с ипотечным покрытием).
Налоговый период.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Отчетные периоды по рассматриваемому налогу в НК РФ формально не выделены. Общий срок уплаты НДФЛ для налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих налог, установлен как 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Налогоплательщики, уплачивающие НДФЛ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ).
НК РФ Статья 225. Порядок исчисления налога
НДФЛ в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика исчисляется всеми возможными (а именно тремя) способами, предусмотренными в ст. 52 НК РФ:
- налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): самозанятыми физическими лицами - плательщиками НДФЛ (в том числе индивидуальными предпринимателями; нотариусами, занимающимися частной практикой; адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты...) - по суммам доходов, полученных от осуществления соответствующей деятельности. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению и декларированию;
- налоговыми органами: в т.ч. по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (п. 3 ст. 214.7 НК РФ); по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения (п. 6 ст. 214.10 НК РФ);
- налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Этот статус в т.ч. имеют российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (например, работник получил заработную плату от организации-работодателя).