23. Налоговые санкции.

Ответственность за неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения.

В частности, ответственность за налоговые правонарушения находит свое выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией.

• В узком смысле институт налоговой санкции закреплен в ст. 114 НК РФ, в соответствии с которой налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов (денежных взысканий).

• В широком смысле налоговая санкция понимается как элемент налоговой нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм. С этой точки зрения к налоговым санкциям относятся штрафы, взыскание недоимок и пени. Важно уяснить, что взыскание недоимок и пени не является мерой ответственности и потому не может рассматриваться в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по налогам и сборам.

Налоговая санкция применяется в следующем порядке:

— при наличии смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ;

— при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%;

— при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой;

— сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

24. Налоговые проверки их виды. Порядок проведения налоговых проверок.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. Камеральные налоговые проверки;

2. выездные налоговые проверки.

Цель данных проверок — контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки раскрывается в ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 88 камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, т. е. камеральная налоговая проверка является повседневной работой налогового инспектора. Камеральная налоговая проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации Срок нельзя продлить, но есть исключение доя НДС В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса. Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Однако если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации или других представленных документах, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляя в налоговый орган пояснения, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. При отсутствии нарушений в ходе камеральной проверки в отличие от выездной проверки налоговому органу необязательно составлять акт налоговой проверки. В случае выявления каких-либо неточностей в налоговой декларации налогоплательщик имеет право до окончания камеральной налоговой проверки представить уточненную налоговую декларацию. В этом случае проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации, т. е. срок проверки в три месяца начинает исчисляться заново с момента представления уточненной декларации. При прекращении камеральной налоговой проверки прекращаются все действия налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки

• Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ)

• Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ)

• Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ)

• Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)

• Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ)

• Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ)

Выездная налоговая проверка — это форма последующего налогового контроля. Она предполагает углубленное изучение документов, информации, сбор доказательств, в том числе, если потребуется, опрос свидетелей, осмотр территории налогоплательщика, назначение экспертизы и другие указанные в законодательстве способы.

Основания проведения налоговой проверки

1. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

2. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по местонахождению налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Налоговый орган также может принять решение о проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства по местонахождению обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не установлено в НК РФ.