21. Налоговое правонарушение: понятие и признаки.

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Где закреплена ответственность?

• КоАП РФ

• НК РФ

• Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС)

• УК РФ4.

Признаки (из определения)

• противоправность деяния, которая рассматривается как юридическая форма материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения;

• виновность, которая означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям;

• наказуемость, которая представляет собой формальный признак налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально- обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

Отграничение от административной: административной ответственности подлежат должностные лица

Согласно п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности.

Субъектами административных правонарушений в сфере налогов и сборов являются должностные лица организаций (гл. 15 КоАП РФ). Они не выступают участниками налоговых правоотношений, не обладают налогово-правовым статусом налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Субъекты налоговых правонарушений - это участники налоговых правоотношений: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

Отграничение от уголовной:

налоговое преступление отличается от налогового правонарушения,

• во-первых, крупным размером неуплаченных налогов

• во-вторых, наличием умысла правонарушителя.

• субъект ответственности. В российском уголовном законе исключается ответственность юридических лиц.

Что касается ответственности физических лиц, то налоговый закон отдает приоритет уголовной ответственности (и. 15.1 ст. 101 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Таким образом, привлечения к налогово-правовой ответственности в судебном порядке не требуется.

22. Понятие и виды налоговых льгот.

Льготы по налогам и сборам — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Как правило, льготы касаются отдельных категорий налогоплательщиков, имеющих, например, определенные заслуги перед государством и обществом, организаций, выпускающих социально значимые виды продукции, осуществляющих деятельность в определенных сферах общественного производства или регионах государства, и т. п.

Законодатель, как отмечалось ранее, определяет льготы в качестве факультативного, дополнительного элемента налога, подчеркивая, что налог может считаться установленным и без определения названного элемента.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В то же время уже обращалось внимание на то, что налог как эффективный рыночный регулятор общественных от- ношений одновременно должен использоваться и как фискальный, и как регулирующий, стимулирующий инструмент экономического регулирования. Думается, что именно в перечне устанавливаемых льгот по отдельным видам налогов и проявляется регулирующая, стимулирующая его функция, без задействования которой нельзя го- ворить об использовании всех возможностей налога как обществен- ного регулятора. В связи с этим, установление льгот по налогу и сбо- ру следовало бы определить как обязательное условие установления и введения налога и сбора

В зависимости от элемента структуры налога, которого затрагивают изменения, налоговые льготы можно разделить на:

Изъятия	Скидки	Освобождения
исключаются определенные предметы (объекты) налогообложения, т.е. часть дохода, полученная от конкретного вида деятельности не подлежит налогообложению.	налоговая база сокращается на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на социальные или экономические цели, поощряемые обществом и государством.	вид налоговых льгот, направленных на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. ОСОЬЫЙ ПРАВОВОЙ СТАТУС ЛИЦ ОСВОБОЖДАЕТ ИЗ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА относится к налогоплательщику Данный вид также можно разделить на несколько групп: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит, возврат ранее уплаченного налога.
Например, студенческие стипендии, государственные пособия и пенсионные выплаты, а также другие доходы, указанные в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, освобождаются от налогообложения.	Соболь: 391 НК Одним из примеров является имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).	Налог на имущество ФЛ СТ 407: С учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; 2) инвалиды I и II групп инвалидности; 3) инвалиды с детства, дети-инвалиды; И так далее

Одна классификация представлена в статье 56 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые льготы делятся на:

• федеральные (устанавливаются и отменяются на федеральном уровне);

• региональные (устанавливаются и отменяются на региональном уровне)

• и местные (устанавливаются и отменяются на местном уровне).

Однако такой подход нарушает, установленный Бюджетным Кодексом Российской Федерации принцип самостоятельности бюджетов в тех случаях, когда федеральные органы устанавливают льготы по региональным и местным налогам, что приводит к сокращению доходной части бюджетов органов нижестоящего уровня. В связи с этим предполагается окончательно отказаться от установления такого вида налоговых льгот.

В зависимости от содержания налоговые льготы можно подразделить на

• социальные (например, в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством)

• и экономические (согласно пункта 3.5. статьи 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (за исключением субсидий), полученного в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, управляющей компанией, которая является акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и деятельность которой предусмотрена Федеральным законом «О территориях опережающего социально< экономического развития в Российской Федерации»).

Налоговые льготы можно классифицировать по целям их введения и выполняемым функциям.

• Так, существуют льготы-компенсации, которые направлены на выравнивание жизненного уровня различных граждан, поддержка социально уязвимых групп населения

• Льготы-гарантии способствуют реализации прав и обязанностей субъектов права

• Льготы-стимулы создают условия для выполнения федеральных и региональных программ и достижения иного социально значимого результата.

По способу закрепления в законодательстве налоговые льготы могут быть разделены на

• прямые льготы

• и косвенные (или камуфлированные) льготы