18. Субъекты налоговых правоотношений: понятие и их классификация.

Субъекты

• Кто платит

• Кому платят

Участники налоговых правоотношений – это лица, имеющие определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (согласно ст. 9 НК РФ), являются:

• налогоплательщики,

• плательщики сборов,

• налоговые агенты,

• налоговые органы

• и таможенные органы.

Налогоплательщики

Налогоплательщиков можно разделить на резидентов и нерезидентов.

Налоговыми резидентами РФ могут быть как организации, так и физические лица.

Организация признается резидентом РФ, если это (п. п. 1, 8 ст. 246.2 НК РФ):

• российская организация;

• иностранная организация, место управления которой - РФ;

• иностранная организация, которая признается резидентом РФ по международному договору;

• иностранная организация с обособленными подразделениями в РФ, которая самостоятельно заявила о присвоении ей статуса резидента.

Физлицо признается резидентом РФ в следующих случаях:

• физлицо (гражданин или не гражданин РФ) находится в РФ 183 календарных дня и больше в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ);

• физлицо - российский военнослужащий, проходящий службу за границей, или сотрудник госорганов (органов местного самоуправления), командированный на работу за границу, - независимо от времени пребывания в РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Юридические лица:

Юридические лица можно разделить в зависимости:

• - от формы собственности — на

• государственные (к которым относятся все унитарные предприятия, а также некоторые учреждения)

• частные (негосударственные).

В данной классификации можно усмотреть прямую аналогию с принятым за рубежом делением организаций на юридические лица публичного и частного права;

• - от целей деятельности — на

• коммерческие (хозяйственные товарищества и общества, хозяйственные партнерства, унитарные предприятия, производственные кооперативы)

• некоммерческие (фонды, ассоциации (союзы), учреждения, государственные корпорации и др.).

• Коммерческая организация — это ЮЛ, имеющее основной целью получение прибыли, а также ее распределение между участниками. Могут создаваться как хозяйственные товарищества и общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

• Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Юридические лица могут иметь филиалы и представительства, которые согласно ст. 55 ГК РФ не являются юридическими лицами. В письме Министерства РФ по налогам и сборам от 02 марта 1999 г. No ВГ-6-18/151@ «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов» указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Таким образом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, выполняя обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, не могут быть привлечены к налоговой ответственности.

• Российские организации, не обладающие статусом ЮЛ, налогоплательщиками (плательщиками сборов) не являются.

• Иностранные организации – иностранные ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Иностранные организации могут иметь на территории РФ несколько представительств, включая головной офис и дополнительные представительства.

У юриков ещё вот такая тема есть:

Про консолидированные лица (ЧТОБЫ ПОНИМАТЬ)

НК РФ Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

1.Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

Физические лица:

• граждане РФ,

• иностранные граждане

• и лица без гражданства.

статус физического лица в налоговых отношениях не зависит ни от гражданства лица, ни от рода деятельности, которую ведет это лицо. Кроме того, не влияют на признание физического лица налогоплательщиком возраст и вменяемость.

Среди ФЛ в отдельную категорию налогоплательщиков выделяются

• ИП - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

• а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

  • Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ ФЛ, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

• Законодательство о налогах и сборах отдельно выделяет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица. Признание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам проверять правильность проведения расчетов для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, или деятельности представляемых ими лиц.

Налоговые агенты:

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Кроме того, налоговым агентам, как и налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Примеры:

• По НДФЛ

• По НДС (статья 161 НК РФ и 174.2 НК РФ)

• По налогу на прибыль организации

Налоговый агент обладает всеми правами налогоплательщика, обязанности перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ. Чаще всего это работодатели, но бывают случаи, когда налоговым агентом выступает сторона по гражданско-правовому договору

Ст. 24 НК РФ:

Ч. 3. Налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов

6. налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы:

В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

Структура:

• ФНС

• Межрегиональные

• В каждом субъекте

• Межрайонные

• Районные

Налоговые органы РФ составляют единую систему контроля за

• соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах,

• правильностью исчисления,

• полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей,

• а также контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

*Таблица большая, но пробежать можно:

Статья 31. Права налоговых органов

Статья 32. Обязанности налоговых органов

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; 2.1) контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом. Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом, утверждается ФОИВ, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с ЦБ РФ; производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; и т.д.

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; 4.1) передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика; 5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; 7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение; 9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; 10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса; 10.1) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций; 12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; 13) по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков; 14) представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков; 2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными ФЗ.

Таможенные органы:

Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов закреплены в ст. 34 НК РФ (там написано то, что ниже).

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, иными ФЗ о налогах, а также иными ФЗ.

По сути – должностные лица таможенных органов реализуют в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Следует отметить, что таможенные правоотношения являясь по своей природе комплексными, регулируются нормами различных отраслей права. При этом нормы налогового законодательства выступают общими, а таможенного права — специальными. Поэтому налоговые нормы регулируют правоотношения с участием таможенных органов в особо оговоренных случаях, а при одновременном регулировании того или иного вопроса приоритет имеют нормы таможенного законодательства.

Везде так всего много, поэтому ну вот повторить коротенечко…
Субъекты
Налогоплательщики	ФЛ (вне зависимости от гражданства) ЮЛ (филиалы отдельными налогоплательщиками не считаются)
Налоговые агенты	Для исчисления, удержания и перечисления налогов
Налоговые органы	Контроль
Таможенные органы	Налоговые органы в таможне