Вопросы к экзамену «Налоговое право (особенная часть)»

1. Акцизы: основные элементы налога. Федеральный

В соответствии с ч. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики:

Организации	Индивидуальные предприниматели	Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле
Признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ (следует из содержания ст. 44 НК РФ). До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.
		Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (ст. 83 НК РФ).

Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Таким образом, организация-налогоплательщик является плательщиком акцизов, а ее обособленное подразделение может осуществлять обязанности организации по уплате акцизов по месту своего нахождения (по месту постановки на учет) в порядке, установленном гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от уплаты акцизов. Это следует из положений п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН, учета и отчетности.

В соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН.

Так, для совершения различных операций с подакцизными товарами, вышеуказанным субъектам необходимо получить свидетельства о регистрации организации или лица, занимающейся соответствующей деятельностью.

В НК РФ приводятся следующие свидетельства:

• Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

• Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином

• Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом

• Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

• Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов

• Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом
Виды свидетельств	Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости; Свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; Свидетельство на производство фармацевтической продукции.
Содержание свидетельства	1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией вида деятельности; 3) ИНН; 4) вид деятельности; 5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право ХВ или ОУ) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей; 6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право ХВ или ОУ) на мощности по хранению этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей; 8) виды товаров, для производства которых используется этиловый спирт; 9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) копии документов, подтверждающих право собственности (право ХВ или ОУ) на необходимые для осуществления заявленного вида деятельности мощности; 3) копию лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (в случае, если наличие лицензии обязательно для осуществления такого вида деятельности).
Начало действия свидетельства	С 1-го числа налогового периода, в котором организацией представлены заявление и копии всех документов.
Сколько оно выдается?	Выдача свидетельства или направление письменного уведомления об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 30 календарных дней с даты представления организацией документов.
Когда его аннулируют?	1) представление организацией заявления об аннулировании свидетельства, составленного в произвольной форме; 2) истечение срока для устранения обстоятельств, если организация, действие свидетельства которой приостановлено, не устранила в установленный срок все обстоятельства, явившиеся основанием приостановления действия свидетельства; 3) изменение наименования организации; 4) изменение местонахождения организации; 5) изменение местонахождения производственных мощностей, мощностей по хранению этилового спирта, указанных в свидетельстве; 6) прекращение права собственности (права ХВ или ОУ) на все мощности по хранению этилового спирта, указанные в свидетельстве; 7) прекращение права собственности (права ХВ или ОУ) на все производственные мощности, указанные в свидетельстве, и (или) прекращение действия лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов; 8) производство товаров, для производства которых используется этиловый спирт, виды которых не указаны в свидетельстве; 9) передача организацией свидетельства другому лицу.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
Виды свидетельств	Свидетельство на производство прямогонного бензина; Свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Содержание свидетельства	1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией вида деятельности; 3) ИНН; 4) вид деятельности; 5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100% из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей( если ИП - 50%) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей; 6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора); 7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора); 8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) сведения о наличии необходимых для осуществления заявленного вида деятельности производственных мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).
Начало действия свидетельства	С 1-го числа налогового периода, в котором организацией представлены заявление и копии всех документов.
Сколько оно выдается?	Выдача свидетельства или направление письменного уведомления об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 30 календарных дней с даты представления организацией документов.
Когда его аннулируют?	1) представления организацией или ИП соответствующего заявления; 2) передачи организацией или ИП выданного свидетельства иному лицу; 3) завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров; 4) изменения наименования организации (изменения ФИО ИП); 5) изменения места нахождения организации (места жительства ИП); 6) прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве; 7) прекращение действия договоров.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Виды свидетельств	Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Содержание свидетельства	1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией вида деятельности; 3) ИНН; 4) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения и (или) пользования) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей; 5) реквизиты договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии; 6) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) перечень производственных мощностей, находящихся у налогоплательщика, необходимых для осуществления производства продукции нефтехимии, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности (право владения и (или) пользования) налогоплательщика на указанные мощности; 3) заверенную копию договора об оказании налогоплательщику услуг по производству продукции нефтехимии, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанное производство, с отметкой налогового органа по месту нахождения данной организации. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения указанной организации, осуществляющей производство, копии договора об оказании услуг по переработке бензола, параксилола или ортоксилола. 2 и 3 — по выбору.
Начало действия свидетельства	С 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии документов, на основании которых выдано указанное свидетельство.
Сколько оно выдается?	Выдача свидетельства или направление письменного уведомления об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 30 календарных дней с даты представления организацией документов.
Когда его аннулируют?	1) представления организацией или ИП соответствующего заявления; 2) истечения срока для устранения нарушений, установленного налоговым органом, если лицо, действие свидетельства которого приостановлено, не устранило в указанный срок нарушения, повлекшие за собой приостановление действия свидетельства; 3) изменения наименования организации (ФИО ИП); 4) изменения места нахождения организации (места жительства ИП); 5) прекращения права собственности (права владения и (или) пользования) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договора об оказании услуг по производству продукции нефтехимии.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Кому выдается?	Рос. организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к одному из следующих видов имущества: - морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания, имеющие право плавания под Гос. флагом РФ; - установки и (или) сооружения в виде гибко или стационарно закрепленных в соответствии с проектной документацией на их создание по месту расположения во внутренних морских водах, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в рос. части дна Каспийского моря стационарных и плавучих буровых установок, морских плавучих платформ, морских стационарных платформ и других объектов, а также подводных сооружений (включая скважины); - объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.
Содержание свидетельства	1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией вида деятельности; 3) ИНН; 4) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) отношении водных судов: копии документов, подтверждающих право собственности (право владения, и (или) пользования, и (или) распоряжения) на судно; копию свидетельства о праве плавания под Гос. флагом РФ; 2) в отношении установок и сооружений, - копии документов, подтверждающих право собственности (право владения, и (или) пользования, и (или) распоряжения) на указанные установки и сооружения; 3) в отношении объектов имущества, - копии документов, подтверждающих право собственности (право ОУ) на указанные объекты имущества, их ввод в эксплуатацию.
Начало действия свидетельства	С 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии документов, на основании которых выдано указанное свидетельство.
Сколько оно выдается?	Выдача свидетельства или направление письменного уведомления об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 30 календарных дней с даты представления организацией документов.
Когда его аннулируют?	1) представления организацией заявления об аннулировании свидетельства - с даты, указанной в таком заявлении; 2) неустранения нарушений в установленный налоговым органом срок - с даты принятия соответствующего решения; 3) прекращения права собственности (права ОУ), вывод из эксплуатации объектов имущества, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право ОУ) на указанные объекты имущества, - с даты прекращения права собственности (права ОУ), вывода из эксплуатации последнего из указанных объектов.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов
Кому выдается?	Организации-заявителю при наличии у нее на праве собственности (на праве владения (пользования) на других законных основаниях) производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке средних дистиллятов, средств измерений для определения их количества, направленных на переработку, или при наличии договора об оказании ей услуг по переработке средних дистиллятов, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанную переработку и имеющей на праве собственности (на праве владения (пользования) на других законных основаниях) производственные мощности, необходимые для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке средних дистиллятов, средств измерений для определения количества средних дистиллятов, направленных на переработку.
Технологические процессы по переработке средних дистиллятов (пример)	1) первичная переработка нефти; 2) гидроочистка углеводородных фракций; 3) каталитический крекинг; 4) гидрокрекинг; 5) каталитический риформинг.
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) перечень производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке средних дистиллятов, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности (право владения (пользования) на других законных основаниях) на указанные мощности, а также перечень средств измерений (с указанием мест их размещения) для определения количества средних дистиллятов, направленных на переработку; 2) заверенная копия договора об оказании услуг по переработке средних дистиллятов, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей переработку средних дистиллятов и имеющей свидетельство, с отметкой налогового органа по месту нахождения указанной организации.
Начало действия свидетельства	С 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии документов, на основании которых выдано указанное свидетельство.
Сколько оно выдается?	Налоговый орган обязан выдать свидетельство или направить организации-заявителю уведомление об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 15 дней со дня получения им заявления о выдаче свидетельства и предусмотренных настоящей статьей документов.
Когда его аннулируют?	1) представление организацией соответствующего заявления в произвольной форме; 2) истечение срока для устранения нарушений, установленного налоговым органом, если лицо, действие свидетельства которого приостановлено, не устранило в указанный срок все нарушения, повлекшие за собой приостановление действия свидетельства; 3) изменение наименования организации; 4) изменение места нахождения организации; 5) прекращение права собственности (права владения (пользования) на других законных основаниях) на все производственные мощности, указанные в свидетельстве, либо прекращение действия договора об оказании услуг по переработке средних дистиллятов или аннулирование свидетельства у организации, с которой заключен договор об оказании услуг по переработке средних дистиллятов.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья
Кому выдается?	Российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (в том числе на основе договора об оказании такой организации услуг по переработке нефтяного сырья) в целях получения товаров в виде продуктов, выработанных из нефтяного сырья (прямогонный бензин, автомобильный бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, средние дистилляты, высоковязкие продукты), одного или нескольких видов.
Содержание свидетельства	1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2) полное и сокращенное наименования организации-заявителя, место нахождения и адрес осуществления деятельности; 3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 4) реквизиты документов (при наличии), подтверждающих право собственности и (или) иное законное основание организации-заявителя в отношении производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья; 5) реквизиты договора об оказании организации-заявителю услуг по переработке нефтяного сырья (при наличии); 6) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи; 7) места размещения средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку..
Что надо предоставить в ФНС для получении свидетельства?	1) заявление о выдаче свидетельства; 2) перечень производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, с приложением копий документов, подтверждающих право собственности и (или) право пользования в отношении указанных мощностей, перечень средств измерений (с указанием мест их размещения) для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку; 2) заверенная копия договора об оказании услуг по переработке нефтяного сырья, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья и имеющей свидетельство, с отметкой налогового органа по месту нахождения указанной организации.
Начало действия свидетельства	С 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии документов, на основании которых выдано указанное свидетельство.
Сколько оно выдается?	Налоговый орган обязан выдать свидетельство или направить организации-заявителю уведомление об отказе в выдаче свидетельства с указанием причины отказа в срок не позднее 15 дней со дня получения им заявления о выдаче свидетельства и предусмотренных настоящей статьей документов.
Когда его аннулируют?	1) представление организацией заявления об аннулировании свидетельства, составленного в произвольной форме; 2) истечение срока для устранения нарушений, установленного налоговым органом, если организация, не устранила в указанный срок все нарушения, повлекшие за собой приостановление действия свидетельства; 3) изменение наименования организации; 4) изменение места нахождения организации; 5) прекращение права собственности (права пользования на иных законных основаниях) на все производственные мощности, указанные в свидетельстве, либо прекращение действия договора об оказании услуг по переработке нефтяного сырья или аннулирование свидетельства у организации, с которой заключен договор об оказании услуг по переработке нефтяного сырья.

Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Если деятельность по производству подакцизных товаров осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, признается лицо, ведущее дела простого товарищества, либо любое другое лицо — участник такого товарищества.

Данное лицо обязано известить налоговый орган о том, что именно оно будет исполнять обязанности плательщика акцизов. Это нужно сделать не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом обложения акцизами.

Форма извещения утверждена Приказом МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 «Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)».

Образование и деятельность простых товариществ по производству лицензируемых подакцизных товаров незаконна, поскольку в соответствии с действующим законодательством лицензии выдаются юридическим лицам либо индивидуальным предпринимателям. Простое же товарищество юридического лица не образует (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, деятельность в рамках договора простого товарищества в настоящее время возможна только при производстве нелицензируемых подакцизных товаров: пива, автомобилей легковых и мотоциклов.

В статье установлена солидарная ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов участниками простого товарищества. Если обязанность по уплате акцизов не исполнена в надлежащем порядке лицом, исполняющим обязанности налогоплательщика акцизов, то требование об уплате этого налога налоговые органы вправе предъявить другим участникам товарищества.

Операции, связанные с осуществлением договора простого товарищества, отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденному Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. Согласно п. 17 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет (на отдельном балансе) хозяйственных операций, включая учет доходов и расходов, а также расчет и учет финансовых результатов. Он составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Объект налогообложения:

Условно их можно разделить на 2 группы:

1. операции с подакцизными товарами, которые осуществляют их производители. К ним относятся:

1. розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров;

2. смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения;

2. операции с подакцизными товарами, которые совершают другие лица (не производители).

1. продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

2. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Под получением денатурированного спирта понимается приобретение его в собственность. То есть на дату приобретения спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

3. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Налоговая база определяется как объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина в натуральном выражении

4. предстоящая закупка этилового (в т.ч. спирта-сырца) или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции с обязательной уплатой авансового платежа акциза;

5. ввоз подакцизных товаров в РФ. Дальнейшая реализация ввезенных подакцизных товаров на территорию России акцизом не облагается (Письмо Минфина России от 28 января 2013 г. N 03-07-06/12).

Реализация произведенных подакцизных товаров:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами. При этом установлено, что в целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров.

Акцизами облагается реализация (передача) на территории России произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе:

1. продажа произведенных подакцизных товаров непосредственно тем лицом, которое является их производителем;

2. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Например, если организация передает произведенное пиво для розлива другому предприятию на давальческой основе, она должна начислить акциз;

3. передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате товаров (в порядке товарообмена).

Следует помнить, что в соответствии со ст. 26 Закона N 171-ФЗ запрещается заключение договоров купли-продажи с условием исполнения обязательств по сделке в пользу третьего лица, договоров мены, договоров об уступке требования и о переводе долга, если указанные сделки совершаются в отношении этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Заключенные в таких случаях договоры считаются ничтожными;

4. передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также реализация предметов залога;

5. передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

Таким образом, хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаны реализацией, в целях применения гл. 22 НК РФ они облагаются акцизами;

6. передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса и др.. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаны операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом).

Минфин России указывает, что в целях уплаты производителями авансового платежа акциза по алкогольной продукции структурными подразделениями организации следует признавать филиалы, представительства, отделения, отделы, цеха, участки, секторы и т.п., то есть подразделения, входящие в структуру этой организации, осуществляющие производство подакцизных товаров, расположенные как по месту нахождения организации, так и территориально обособленные (Письмо ФНС России от 4 апреля 2014 г. N ГД-4-3/6205 «По вопросу определения понятия «структурное подразделение организации» при уплате производителями алкогольной продукции авансового платежа акциза»).

Производство: любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар; розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными ФОИВ.

Ввоз подакцизных товаров:

Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения акцизом на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Как предусмотрено ст. 205 НК РФ, сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации установлены указанной гл. 22 НК РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относятся к таможенным платежам.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 6 Таможенного кодекса Таможенного союза взимание таможенных платежей обеспечивают таможенные органы.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизных товаров, учитывается в стоимости указанных товаров.

Что касается дальнейшей реализации на территории Российской Федерации ввезенных подакцизных товаров, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации ввезенных подакцизных товаров объектом налогообложения акцизами не является (Письмо Минфина России от 28 января 2013 г. N 03-07-06/12). По товарам, импортируемым на территорию России с территории государства — члена Таможенного союза, косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачивают юридические лица и предприниматели — собственники ввезенных товаров.

Косвенные налоги при импорте взимают налоговые органы. Исключение — только акцизы по маркируемым товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан и Республики Беларусь, которые взимаются таможенными органами России.

Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД, патентной системы), а также освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренное ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ, не освобождает от обязанности уплачивать косвенные налоги при ввозе товаров и от исполнения обязанностей налогового агента по НДС при приобретении работ, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

С 1 июля 2014 г. авансовый платеж акциза уплачивается при ввозе этилового спирта-сырца на территорию Российской Федерации с территорий государств — членов Таможенного союза.

Согласно п. 8 ст. 194 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается до ввоза этилового спирта-сырца. Датой ввоза этилового спирта на территорию Российской Федерации с территорий государств — членов Таможенного союза признается дата его оприходования покупателем — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ). Размер авансового платежа определяется исходя из объема ввозимого в Россию спирта этилового и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Платеж производится не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами;

Например, передача спирта для производства водки из одного цеха организации в другой, даже если он находится на иной территории, акцизами не облагается.

2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части РФ, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

4.1) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

4.2) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Контроль со стороны налоговых органов организаций, осуществляющих первичную реализацию (передачу) указанных подакцизных товаров на промышленную переработку, включает в себя проверку наличия у лица, осуществляющего их реализацию (передачу):

• решения суда или других уполномоченных органов о конфискации подакцизных товаров и направлении их на переработку;

• договора, заключенного с организацией-переработчиком;

• раздельного учета операций по реализации указанных товаров.

У лиц, осуществляющих переработку перечисленных товаров, проверяется наличие: лицензии на производство и поставку товаров, выданной в установленном порядке, в случае если такая необходимость предусмотрена в действующем законодательстве; отдельного учета операций по производству и реализации товаров, полученных в результате переработки конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

16) операции по передаче в структуре одной организации:

- произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в подпунктах 2 - 4 пункта 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса, этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, и (или) спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке соответственно;

- ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе виноматериалов;

- произведенных налогоплательщиком дистиллятов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса (далее также в настоящей главе - дистилляты), для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции и (или) виноматериалов;

- произведенного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции, этилового спирта для дальнейшего производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр;

17) в отношении авиационного керосина - операции, указанные в подпунктах 1, 6 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

18) в отношении бензола, параксилола и ортоксилола - операции, указанные в подпунктах 1, 6 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

19) в отношении нефтяного сырья - операции, указанные в подпунктах 1, 6 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

21) в отношении винограда - операции, указанные в подпунктах 1, 6 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Налоговая база. Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговая база по акцизам определяется в случаях, когда установлены:

1. твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2. адвалорные (в процентах) налоговые ставки — как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость;

3. комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза.

В настоящее время применяются только два вида налоговых ставок по акцизам:

— комбинированные, которые установлены в отношении сигарет и папирос;

— твердые или специфические, которые установлены в отношении остальных подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговый период: календарный месяц.

Налоговые ставки (пример)
Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Спиртосодержащая продукция	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина	30 рублей за 1 тонну	31 рубль за 1 тонну
Сидр, пуаре, медовуха	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	40 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг

Если иное не предусмотрено международными договорами РФ, налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

Порядок исчисления акциза:

Расчет суммы акциза по твердой ставке

∑ налога = НС х НБ, где

НС — налоговая ставка;

НБ — налоговая база.

Для понимания расчета суммы акциза по твердой ставке рассмотрим пример:

Организация в июле 2013 года реализовала произведенное ею пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 литров.

1) Подсчитываем общий объем реализованного пива

Общий объем = 200 000*0,5 = 100 000 литров.

2) Определяем ставку акциза, подлежащую применению:

В 2013 году к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно применяется ставка акциза в размере 15 руб. за 1 литр.

3) Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма акциза = 100 000*15 = 1 500 000 руб.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

∑ налога = (НС х НБ) + АП, где

НС — налоговая ставка;

НБ — налоговая база;

АП — авансовые платежи.

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. (ст.189 НК РФ)

Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

∑ налога = (НС х НБ) + ((НС х НБ) + АП), где

НС — налоговая ставка;

НБ — налоговая база;

АП — авансовые платежи.

Для понимания расчета суммы акциза по комбинированной ставке рассмотрим пример:

Организация в июне 2013 года произвел сигареты с фильтром в количестве 20 000 коробок. В каждой пачке содержится 20 штук сигарет. Максимальная розничная цена пачки составляет 42 рубля.

1) Подсчитываем количество сигарет в 20 000 коробках – в тысячах штук

1 коробка = 50 блоков

1 блок = 10 пачек

1 пачка = 20 штук

1 коробка = 50*10*20= 10 000 штук

20 000 коробок = 10 000 * 20 000 = 200 000 000 штук

2) Находим расчетную стоимость

Расчетная стоимость = МРЦ* количество пачек табачных изделий

Количество пачек в 20 000 коробках = 20*50*10 = 10 000 000 пачек

Расчетная стоимость = 42 руб. * 10 000 000 пачек = 420 000 000 руб.

3) Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке: 8% от расчетной стоимости

Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 8% * 420 000 000= 33 600 000 руб.

4) Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:

В 2013 году установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром - 550 рублей за 1 000 штук

Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 550 руб.* 200 000 000 штук/1000 штук = 110 000 000 руб.

5) Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам

Сумма акциза = 33 600 000 + 110 000 000= 143 600 000 рублей

6) Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:

В 2013 году установлена минимальная ставка в отношении сигарет с фильтром 730 рублей за 1000 штук

Сумма акциза по минимальной ставке = 730 * 200 000 000/1000 = 146 000 000 рублей

7) К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением: Принимается к уплате сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке

Сумма акциза к уплате = 146 000 000 рублей

Уплата авансового платежа:

Авансовый платеж акциза (п.8 ст. 194 НК РФ) — предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом. (п.8 ст. 194 НК РФ)

Кто обязан уплачивать авансовый платёж?

• Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

• в случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции - уплачивается до закупки этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции

Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа акциза:

• Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

• Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции - при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Сроки уплаты авансового платежа

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Подача извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа

• Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

• копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

• копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

• извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза необходимо представить банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза:

• в налоговый орган по месту учета

• не позднее 18-го числа текущего налогового периода

• в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме

Уплата акциза

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период - календарный месяц (ст. 192 НК РФ)

Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем суммируется.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

ИСКЛЮЧЕНИЕ – прямогонный бензин – акциз по нему уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23 - 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика;

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

Сроки уплаты акциза

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.