!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_3

Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей,

полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) — п. 28 ст. 217 НК РФ Освобождаются от налогообложения, в частности, следующие виды доходов фл:

1)государственные пособия, выплаты и компенсации (например, пособия по безработице, беременности и родам);

2)пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3)все виды компенсационных выплат;

4)алименты;

5)суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями (перечни таких организаций утверждены Правительством РФ);

6)международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

7)суммы единовременных выплат;

8)стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

9)доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

10)доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев). Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ;

2)налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.

Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика

(п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

—стандартные налоговые вычеты (для инвалидов, ветеранов);

—социальные налоговые вычеты доходы (расходы) в размере фактически понесенных затрат (на свое обучение и на обучение своих детей (подопечных) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям

до 18 лет медицинскими учреждениями и ИП) –в совокупности не более 120 тыс. руб.

—имущественные налоговые вычеты - в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них - максимальный размер имущественного вычета не превышает 2 млн. руб.);

—профессиональные налоговые вычеты (ИП, лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам и др.), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов).

освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

А) понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ) Б) уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад)

В) Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога

— это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Г) Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

д) возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия —

например при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику.

е) зачет ранее уплаченного налога. Используется в целях избежания двойного налогообложения.

23. Налоговые санкции.

●В узком смысле налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов (денежных взысканий).

●В широком смысле налоговая санкция понимается как элемент налоговой

нормы, предусматривающий неблагоприятные последствия неисполнения либо несоблюдения налоговых обязанностей, сформулированных в диспозициях налоговых норм. С этой точки зрения к налоговым санкциям относятся: штрафы, взыскание недоимок и пени.

Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов и исчисляются:

•как % соотношение к той сумме налогов, которая неуплачена;

•как твердая сумма;

•как % соотношение, рассчитываемое от определенных объектов, устанавливаемых для проведения расчетов.

Санкции применяются контролирующим органом. (налоговой инспекцией). Функции НИ: исчисление и учет налогов, подлежащих уплате.

Порядок применения налоговой санкции:

—при наличии смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, по сравнению с размером,

установленным НК РФ;

—при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на

100%;

—при совершении одним лицом 2 и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения

менее строгой санкции более строгой;

—сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после

перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной ГЗ РФ.

Определение размера ответственности является компетенцией судов.

При наложении налоговых санкций всегда должен учитываться вопрос:

1) о давности привлечения к налоговой ответственности (3 года с момента совершения налогового правонарушения (исключение составляют ст.120 и ст.122 НК, по которым

срок давности исчисляется с момента завершения налогового периода по соответствующему налогу);

2) о давности наложения налоговой санкции (не может превышать 6 месяцев с того момента, когда правонарушения были обнаружены, что подтверждается актом, который составляет представитель налогового органа).

24. Налоговые проверки их виды.

Порядок проведения налоговых проверок.

В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов:

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Длительность проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев.

● Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами – ТРЕТИЙ ВИД НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. СТАТЬЯ 105.17

-----------------------------------------------

Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года

деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента,

непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Проверки:

-плановые и внеплановые

-тематические и комплексные

Виды налоговых проверок и порядок их проведения.

Камеральная налоговая проверка ГДЕ? проводится по месту нахождения налогового органа

ЧТО ПРОВЕРЯЮТ? Налоговые декларации и документы, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

КТО ПРОВЕРЯЕТ? Должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями БЕЗ какого-либо специального решения руководителя налогового органа КОГДА? В течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком

налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

ЧТО ДЕЛАЮТ? Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки: истребование документов у налогоплательщика; истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц; допрос

свидетелей; проведение экспертизы; участие переводчика, эксперта; осмотр

документов и предметов (с согласия налогоплательщика).

ЧТО ДАЛЬШЕ? На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Оформление результатов камеральной проверки

Нарушения не выявлены:

•камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым

органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.

Выявлены нарушения:

•в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки

составляется акт камеральной проверки;

•акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

•налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

1.в целях обеспечения решения о взыскании налога (сбора), а также пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, вынесенного в порядке ст. 46 НК РФ;

2.в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Применяется только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сбора), а также в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков или налоговых агентов.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Решение о приостановлении операций по счету в банке действует с момента

получения банком указанного решения и до его отмены.

5)Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества применяется только к организациям при одновременном

наличии двух условий:

1.неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога;

2.достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть наложен

-на все имущество организации

-отдельную часть.

Решение о наложении ареста на имущество организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3 рабочих

дней, следующих за днем получения санкции прокурора.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, сточным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности — их реальной (балансовой) стоимости.

26. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

1.Привлечение к ответственности только по основаниям, предусмотренных в НК.

2.Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного

итого же налогового правонарушения.

3.Основанием для привлечения является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5.Привлечение лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и

пени.

6.Презумпция невиновности

+Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

+Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

+Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

+Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.

+если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться

кналогоплательщику.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Статья 109 НК РФ установлен закрытый перечень.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы 1 из следующих обстоятельств:

● отсутствие события налогового правонарушения;

Отсутствие события, означает отсутствие самого факта совершения лицом противоправных действий (бездействия), которые гл. 16, 18 НК РФ расценивают как налоговое правонарушение.

● отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; Обстоятельства, исключающие вину лиц: вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; фл находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

●совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,

физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего

возраста;

Согласно ст. 107 НК РФ субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста.

● истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности устанавливается равным 3 годам. Срок давности считается со дня совершения правонарушения (для всех правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов» и ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)») или со следующего дня после окончания налогового периода (ст. ст. 120, 122 НК РФ) и до момента вынесения решения 27. Порядок обжалования действий (бездействия) и решений налогового органа.

1. Административный порядок обжалования действий (бездействия)

налоговых органов

КУДА? Жалоба на акт, действие или бездействие налогового органа или его должностного лица подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

КОГДА? в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска.

ПОРЯДОК.

1)Жалоба подается через налоговый орган, акты ненормативного характера,