!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_3

Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители,

как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины. Эти налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

16.Понятие налоговой обязанности. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность в широком смысле – это комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных в ст. 23 НК РФ.

В узком смысле налоговая обязанность – это часть налоговых обязанностей,

реализация конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Обязанность уплаты налога связана с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога и сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

ВОЗНИКНОВЕНИЕ

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора

с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор, законодательство о налогах и сборах предусматривает наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

ВНК РФ перечислены условия, которые связаны с возникновением налоговой обязанности:

наличие объекта конкретного налога или сбора (единственное основание возникновения налоговой обязанности);

наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом

(налогоплательщиком).

При наличием этой связи налоговое законодательство приурочивает возникновение налоговой обязанности. В частности, правоотношения, связанные с арендой у физического лица не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога.

наступление срока уплаты сбора или налога.

когда все эти три фактора присутствуют вместе - возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора.

Плательщик налогов и сборов обязан по собственно инициативе осуществить уплату налога и сбора, если иное не предусмотрено законодательством РФ, в срок, предусмотренный НК РФ, или досрочно.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

ПРЕКРАЩЕНИЕ

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим Задолженность по:

Транспортному налогу

Земельному налогу

Торговому сбору

умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

2)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ (Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при ликвидации организации);

3)с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Данный перечень оснований прекращения обязанности по уплате налога и сбора не является полным.

. К примеру, еше одним из таких обстоятельств (не названных в ст. 44 НК РФ) является списание безденежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЕ

основания изменения:

1.изменение законодательства о налогах и сборах при условии, что оно имеет обратную силу (должно быть предусмотрено)

2.изменения срока (рассрочка/отсрочка)

3.решение о возврате уплаченной суммы при переплате

17.Налоговые правоотношения: понятие, особенности, виды.

Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Являясь разновидностью финансового правоотношения, налоговое право НАДЕЛЕНО ТАКИМИ ЖЕ, свойственными всем финансовым правоотношениям,

характеристиками.

К ним относятся следующие:

Возникают, изменяются, прекращаются на основе законодательства о налогах и

сборах

Имеют имущественный, денежный характер

Носят односторонний обязательственный характер

Имеют властный характер

Являются относительными, складываются между субъектами, которые имеют особую правосубъектность

Одним из субъектов является государство

Складываются в сфере государственной деятельности и муниципальной деятельности, носят публичный характер

Основная цель - формирование и пополнение бюджетов

Итак, это государственно-властное имущественное, денежное отношение.

Виды налоговых правоотношений.

●В зависимости от основания, цели возникновения правоотношения: o по установлению и введению налогов и сборов;

o взиманию налогов и сборов;

o осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

o привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

o обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.

●По характеру правовых норм:

o Материальные (например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков);

o Процессуальные (заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур.)

●В зависимости от функций, выполняемых нормами права:

o Регулятивные (направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона);

o Охранительные (возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.)

●По субъектному составу:

o Возникающие между РФ и субъектами РФ, между РФ и МО, а также между субъектами РФ и МО по поводу установления и введения налогов и сборов;

o Между государством, муниципальными образованиями в лице уполномоченных органов, должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,

действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

●По структуре межсубъектных связей:

o Относительные (субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство);

o Абсолютные (к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и сборов, в которых определена лишь одна сторона — в данном случае государство, а устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т. д.).

+ простые и сложные, основные и производные и др

18. Субъекты налоговых правоотношений: понятие и их классификация.

Субъект налогового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Именно благодаря наличию у данного лица субъективных прав и обязанностей лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений.

Существет три группы субъектов налогового права:

1)государственные органы, выступающие, как правило, правомочной стороной налогового правоотношения и наделенные в той или иной степени компетенцией в сфере налогообложения, органы государственной налоговой службы, таможенные и финансовые органы, органы казначейства и т. д. (ст. 30-32 НК РФ);

2)налогоплательщики – плательщиками налогов явл. юр. лица, физ. лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги и др. категории плательщиков.

ВНалоговом кодексе РФ сказано, что предприятие или организация признается налогоплательщиком, если такое образование:

1.осуществлять эк. деятельность в РФ или получает доходы от источников в РФ;

2.являться собственником имущества, подлежащего налогообложению в РФ;

3.совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению

4.становится участником отношений, одним из условий которых является уплата гос. пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с Налоговым кодексом.

Физ. лицо признается налогоплательщиком, если:

1.является налоговым резидентам РФ;

2.осуществляет экономическую деятельность в РФ или получает доходы от источников в РФ;

3.является собственником имущества, подлежащего налогообложению в РФ;

4.совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению;

5.становится участником отношений, одним из условий которых является уплата гос. пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с Налоговым кодексом.

ВЗаконе РФ «Об основам налоговой системы в РФ (ст.3) указано, что наряду с юр. лицами плательщиками налогов являются другие категории плательщиков, к которым относятся филиалы, представительства (отделения) и др. обособленные подразделения предприятий и орг. Филиалы и представительства являются плательщиками налогов.

3) лица, содействующие уплате налогов, - обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, или это лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (например, налоговые агенты, нотариусы, банки и т. д. ст.24 - 25 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2)в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты

(внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

19. Формы и методы налогового контроля: понятие и соотношение этих категорий. Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных госорганов (ФНС) по контролю за исполнением налогового законодательства налогоплательщиками, проводимая с помощью определенных средств и методов.

В то же время можно определить налоговый контроль, как вид финансового контроля государства со своими объектами, методами и формами осуществления, ведь налоговые поступления – один из важнейших источников пополнения госбюджета. Общие положения о налоговом контроле содержит ст. 82 НК РФ. Выполнение контролирующих функций возложены на должностных лиц – сотрудников налоговых органов.

Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

●Налоговые проверки (выездные и камеральные)

●Получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц

●Проверки данных учета и отчетности

●Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли)

●Иные формы (мониторинг)

●Налоговая проверка - основная форма налог. контроля.

●Остальные формы - сопутствующие. Проверки:

-плановые и внеплановые

-тематические и комплексные ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК УЖЕ НЕТ.

●Налоговый учет

●Экспертиза

Методы налогового контроля – это приемы и способы применяемые для проверки законности хозопераций, верно ли они отражены в документах и налоговых регистрах, насколько полно начислены и уплачены в бюджет налоги, и не содержат ли действия налогоплательщика признаков правонарушений.

Два уровня методов налогового контроля:

• общенаучные - такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность

• специально-правовые методы представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр,

арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных,

выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

Основные методы контроля.

Документальные:

●истребование и выемка документов и учетных регистров,

●проверка правильности составления и достоверности отчетности,

●проверка на соответствие нормам права,

●арифметическая проверка,

●проверка обоснованности проведенных операций;

Фактические:

●инвентаризация имущества,

●экспертиза,

●проверка фактического объема оплаченных работ (встречная проверка),

●анализ качества сырья и материалов,

●контрольная закупка и т.д.

Дополнительные методы налогового контроля.

Расчетно-аналитические:

●экономический анализ данных,

●технические расчеты,

●логическая оценка,

●контроль ценообразования и т.п.

Информативные:

●запрос и получение объяснений налогоплательщиков,

●истребование письменных справок,

●разъяснение действующих норм законодательства.

Главной отличительной чертой методов налогового контроля от его форм является то,

что методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо определенной формы налогового контроля. (Форма шире).

20. Особенности правового статуса кредитных организаций как субъектов налоговых правоотношений.

Несмотря на то что формально кредитные организации не отнесены ст. 9 НК РФ к

участникам налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, фактически они таковыми являются и обладают специальным налоговоправовым статусом.

Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими

налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями.

Банки не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то

они в большей степени являются субъектами налоговых отношений организационного характера, нежели имущественного, например, по сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др.

В налоговых правоотношениях банки участвуют не только в связи с исполнением ими платежных документов, инкассовых поручений и решений налоговых органов (например, решений о приостановлении операций по счетам и др.), но и в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов (например, в отношении своих работников).

Специальная правосубъектность коммерческих банков как субъектов налоговых правоотношений

— это способность и возможность иметь и осуществлять права и обязанности, нести ответственность в пределах своей компетенции в налоговых отношениях.

Особенность специальной правосубъектности банков:

● способность выступать в налоговых отношениях не только в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и в качестве организаций, принимающих и зачисляющих налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).

21. Налоговое правонарушение: понятие и признаки.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало

следующими признаками:

1)налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами,

это деяние, которое может быть совершено в двух формах:

действия или бездействия;

2)налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3)налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4)налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5)налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

---

Признаки:

—противоправность;

—виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям;

—наказуемость.

Состав налогового правонарушения — это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом налогового правонарушения является то, на что оно посягает.

Объективная сторона представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (появление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

—возраст привлечения физического лица от 16 лет;

—привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е.понимать значение своих действий и руководить ими;

—на момент совершения правонарушения физическое лицо должно обладать

гражданской дееспособностью.

Субъекты делятся на

-общие (налогоплательщики; плательщики сборов; налоговые агенты; законные представители налогоплательщика; свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, иные фискально обязанные лица; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов, непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов) и

-специальные (лица, прямо названные в норме НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет собой совокупность признаков, которые отражают внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризуют внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Налоговое правонарушение признается совершенным:

—умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). НК РФ предусматривает две формы умысла — прямой и косвенный;

—по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

22. Понятие и виды налоговых льгот.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налогов для юридических лиц (реже физических).

Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

-личные и для юридических лиц

-общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков

-общеэкономические и социальные налоговые льготы

Классификация:

1)изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов

(объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению.

Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В

отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

А) изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

Б) необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта,

не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.