!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_3

(для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

6. Источники налогового права. Законодательство о налогах и сборах.

Источники налогового нрава – это документально закрепленная форма выражения государственной воли по поводу введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

Ст. 1 НК:

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК + принятых в соответствии с ним ФЗ о налогах, сборах, страховых взносах.

Система источников налогового права:

1)Конституция РФ – относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Российской Федерации и её субъектов (+ст. 57 Конституции РФ определяет: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».);

2)нормы международного права и международные договоры РФ (Европейская социальная хартия, Лимская декларация, соглашения об устранении двойного налогообложения между РФ и другими странами (пример: Беларусь));

3)специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется

"законодательством о налогах и сборах"), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

–законы субъектов РФ;

–иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права) (пример: ФКЗ «О референдуме Российской Федерации», Бюджетный кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»);

5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

–указы Президента РФ;

–постановления Правительства РФ;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции – ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

б) решения Конституционного Суда РФ, которые обязательны к исполнению;

7) решения арбитражных судов. Спорный вопрос, так как не прецедентное право. (пример: ПП ВАС РФ № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» ввел в налоговое законодательство кроме имеющейся презумпции невиновности налогоплательщика так называемую презумпцию добросовестности налогоплательщика.)

6. Соотношение понятий «система налогов и сборов» и «налоговая система». Система налогов и сборов — это совокупность установленных в РФ федеральных налогов, региональных и местных налогов. Ее структура закреплена в ст. 13–15 НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

—налог на добавленную стоимость;

—акцизы;

—налог на доходы физических лиц;

—налог на прибыль организаций;

—налог на добычу полезных ископаемых;

—водный налог;

—сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

—государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся:

— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес;

— транспортный налог.

Кместным налогам относятся:

—земельный налог;

—налог на имущество физических лиц.

-торговый сбор

Налоговая система - более широкое понятие. Существует 4 основные модели налоговой системы.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

1)Англосаксонская модель налогообложения существует в таких государствах, как Австралия, Великобритания, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, т.е. взимание ПРЯМЫХ налогов с физических лиц.

2)Евроконтиненталъная модель налогообложения характеризуется значительным КОСВЕННЫМ налогообложением и высокой долей отчислений на социальное страхование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.

3)Латиноамериканская модель налогообложения в большой степени основывается на КОСВЕННОМ налогообложении. Чили, Перу

4)СМЕШАННАЯ модель налогообложения, сочетает в себе черты всех упомянутых моделей. Россия и Япония.

Существенными условиями налогообложения являются:

—принципы налогообложения;

—порядок установления и введения налогов;

—система налогов;

—порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

—права и обязанности участников налоговых отношений;

—формы и методы налогового контроля;

—ответственность участников налоговых отношений;

—способы защиты прав и интересов участников налоговых от-

ношений.

Таким образом, система налогов и сборов является одним из элементов

современной налоговой системы Российской Федерации.

7. Функции налогов.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с

распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

8.Налоговая тайна.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением некоторых сведений (о них ниже).

Статья 102 НК РФ не называет конкретные сведения, охраняемые налоговой тайной, но честь в других нормативно-правовых актах.

Например, в соответствии с письмом Министерства финансов РФ № 03-02-08/41 от 11.04.2011 года, налоговую тайну составляют:

•содержание первичных документов налогоплательщика;

•данные о декларируемых доходах и расходах;

•информация об имущественном положении и пр.

+ налоговая тайна распространяется на сведения об уплаченных налогах или дивидендах, а также на секреты производства и иную личную и коммерческую информацию.

Налоговую тайну не составляют:

Общедоступная информация Сведения об ИНН

Данные о нарушениях налогового законодательства Данные о результатах налоговых проверок Сведения о налоговом режиме налогоплательщика

Данные, предоставляемые органам местного самоуправления

Последствия разглашения налоговой тайны

Статья 102 НК РФ предусматривает 2 вида нарушения режима секретности в

отношении налоговой тайны:

▪незаконное разглашение (распространение) налоговой тайны должностным лицом (то есть сотрудником компетентных органов, обладающим секретными сведениями в силу исполнения служебного функционала);

▪утрата соответствующих документов (содержание которых отнесено к категории налоговой тайны).

В зависимости от конкретного случая ответственность за распространение налоговой тайны может быть выражена в одной из следующих форм:

В зависимости от конкретного случая ответственность за распространение налоговой тайны может быть выражена в одной из следующих форм:

●материальная — в силу статьи 1069 ГК РФ возмещение вреда, причиненного государственными органами, коими и являются налоговые органы, производится за счет казны;

●административная — по статье 13.14 КоАП (разглашение конфиденциальной информации), наказание установлено в виде штрафа в размере от 4 000 до 5 000 рублей;

●уголовная — по части 2 статьи 183 УК РФ (незаконное разглашение сведений, составляющих одну из 3 видов тайн — банковскую, налоговую или коммерческую, либо все перечисленные одновременно), вплоть до лишения свободы на срок до 3 лет (в случае причинения крупного ущерба срок лишения свободы увеличивается до 5 лет).

10. Принципы налогообложения.

Принцип определенности. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начата налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.

Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию налогов превышают 7% величины налоговых поступлений.

Принцип пропорциональности. Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к ВВП.

Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.

Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в экономически развитых странах нормальным интервалом считается три-пять лет).

Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки

зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.

Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, нрава на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

Принцип справедливости. В настоящее время российское налоговое законодательство серьезно нарушает данный принцип. Например, за неисполнение

налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные финансовые штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы практически не несут никакой ответственности. В результате возникают многочисленные обращения в суды, обжалования неправомерных действий налоговых органов.

Одна из основных проблем российского налогового законодательства заключается в том, что законы по налогам не имеют прямого действия. Наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты, инструкции, дополнения и изменения к ним, нормативные письма и разъяснения налоговых органов.

Недостаточная четкость и ясность нормативных документов и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика. Нужны четкие, закрепленные законодательно регламенты

введения изменений и дополнений в налоговое законодательство, установления или отмены налогов. При этом законодательное решение о введении новых

налогов должно вступать в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, не должны иметь обратной силы.

Принцип удобства взимания налога. Согласно данному принципу взимание налога не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Речь идет не только об удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная интерпретация этого введенного в экономическую науку А.

Смитом принципа означает поиск решения проблем рационального распределения

налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д.

11. Налоговые органы: понятие, права и обязанности.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за:

-соблюдением законодательства о налогах и сборах,

-правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты

(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов,

-правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты

(перечисления) иных обязательных платежей – в случаях, предусмотренных законодательством.

В указанную систему входят:

федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов (ФНС);

его территориальные органы.

Налоговые органы вправе: (перечень НЕ исчерпывающий)

1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки ;

2.1) контролировать исполнение банками обязанностей;

3)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

6)осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7)определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

8)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

10)требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14)предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):

15)восстанавливать суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

признанных безнадежными к взысканию.

Налоговые органы обязаны:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

4.1) передавать налогоплательщикам в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;

5)руководствоваться письменными разъяснениями МинФина по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6)сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих

счетов Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения;

7)принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

8)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать её сохранение;

9)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;

10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов.

11)осуществлять по заявлению сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

12)по заявлению выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

14)представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков;

15)представлять в электронной форме, в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования сведения о многих вещах

16)по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента.

12.Налоговый контроль как вид финансового контроля и его классификация. Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по