ФСБУ _Финансовые инструменты_

ФСБУ "Финансовые инструменты"

Утверждение федерального стандарта бухгалтерского учета

• Приказ Минфина России от 30.06.2020 N 129н утверждает стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Финансовые инструменты".

• Стандарт применяется с 1 января 2021 года и распространяется на бюджетные и автономные учреждения.

Общие положения

• Стандарт устанавливает единые требования к учету финансовых активов и обязательств.

• Положения стандарта применяются одновременно с другими стандартами и нормативными актами.

Термины и определения

• В стандарте используются термины, определенные в других нормативных актах.

• Определения терминов в стандарте соответствуют их значениям в других нормативных актах.

Исключения из применения стандарта

• Стандарт не применяется к операциям с производными финансовыми инструментами, хеджированию и выплатам работникам.

Группы финансовых активов

• Стандарт выделяет группы финансовых активов для бухгалтерского учета и отчетности.

• Группы финансовых активов включают денежные средства, финансовую дебиторскую задолженность и финансовые долговые требования.

Классификация финансовых активов

• Финансовые активы делятся на удерживаемые до погашения, предназначенные для перепродажи и получения доходов от участия.

• Обесценение финансовых активов - снижение стоимости из-за уменьшения ценности.

• Убыток от обесценения - превышение стоимости активов над справедливой стоимостью.

Финансовые обязательства

• Обязательства по передаче денежных средств или обмену активами с уменьшением экономических выгод.

• Группы финансовых обязательств: финансовая кредиторская задолженность и долговые обязательства.

Признание финансовых активов

• Признание активов осуществляется в соответствии с нормативными актами и классификацией.

• Денежные средства в кассе, на счетах и депозитах учитываются по номинальной стоимости.

• Иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ.

Признание и оценка финансовых активов группы "Финансовая дебиторская задолженность"

• Дебиторская задолженность признается при ожидаемом погашении денежными средствами.

• К группе "Финансовая дебиторская задолженность" относятся доходы от собственности, услуг и другие.

• Не относятся к группе "Финансовая дебиторская задолженность" некоторые виды доходов.

• Оценка дебиторской задолженности зависит от срока погашения и типа договора.

Дисконтирование долгосрочной финансовой дебиторской задолженности

• Долгосрочная дебиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости будущих поступлений.

• Ставка дисконтирования для долгосрочной дебиторской задолженности по финансовой аренде - процентная ставка, заложенная в арендных платежах.

Признание и оценка финансовых активов

• Финансовая дебиторская задолженность учитывается по первоначальной стоимости с учетом погашения и процентов.

• Долгосрочная финансовая дебиторская задолженность оценивается по первоначальной стоимости с учетом процентов и убытков от обесценения.

• Финансовые долговые требования оцениваются по первоначальной стоимости, увеличенной на проценты и уменьшенной на погашение и убытки.

• Финансовые активы, удерживаемые до погашения, оцениваются по первоначальной стоимости с учетом процентов и убытков.

• Ценные бумаги, предназначенные для перепродажи, оцениваются по первоначальной стоимости с учетом затрат на приобретение.

Определение стоимости финансовых активов

• Стоимость финансовых активов для перепродажи определяется на основе рыночных цен или стоимости предыдущего правообладателя.

• Для активов, не обращающихся на рынке, используется справедливая стоимость.

• При невозможности оценки по справедливой стоимости, активы учитываются по первоначальной стоимости с учетом убытков от обесценения.

Признание и оценка финансовых активов для получения доходов от участия

• Финансовые активы для получения доходов от участия признаются в бухгалтерском учете и отчетности.

• К таким активам относятся акции, участие в уставных фондах и другие формы участия в капитале.

• Первоначальная стоимость активов определяется на основе стоимости приобретения или справедливой стоимости.

• При необменных операциях оценка производится по стоимости предыдущего правообладателя или по рыночной стоимости.

Реклассификация финансовых активов

• Финансовые активы могут быть реклассифицированы в другую группу в зависимости от изменения целей использования.

• Перевод актива в другую группу не влияет на его стоимость в бухгалтерском учете и отчетности.

Обесценение финансовых активов

• Обесценение активов выявляется в рамках инвентаризации активов и обязательств.

• Признаки обесценения включают ухудшение финансовых результатов, нарушение условий договора и вероятность банкротства.

Анализ обесценения финансовых активов

• При обнаружении признаков обесценения проводится анализ влияния на будущие денежные потоки.

• При невозможности оценки изменений денежных потоков справедливая стоимость не определяется.

Признание убытка от обесценения

• Убыток признается при превышении балансовой стоимости над справедливой.

• Убыток учитывается отдельно и признается единовременно.

Восстановление убытка от обесценения

• Восстановление убытка происходит при отсутствии или снижении убытка.

• Справедливая стоимость определяется в соответствии с пунктом 31 Стандарта.

Прекращение признания финансовых активов

• Финансовые активы прекращают признание при прекращении экономических выгод или полезного потенциала.

• Прекращение признания происходит при истечении срока действия прав на денежные потоки или при отказе от прав.

Признание финансовых обязательств

• Кредиторская задолженность признается при ожидаемом погашении денежными средствами.

• К группе "Финансовая кредиторская задолженность" относятся определенные виды кредиторской задолженности.

• При первоначальном признании финансовая кредиторская задолженность оценивается в соответствии с условиями договоров.

Применение Стандарта бухгалтерского учета

• Стандарт применяется с 01.01.2023 для учета государственных и автономных учреждений.

• Долгосрочная финансовая кредиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости.

• Для долгосрочной финансовой кредиторской задолженности по договорам аренды используется процентная ставка.

Оценка и признание финансовых обязательств

• Долговые обязательства оцениваются по первоначальной стоимости, уменьшенной на погашение и проценты.

• Штрафы, пени и иные санкции признаются в учете в сумме ожидаемых выплат.

Прекращение признания финансовых обязательств

• Выбытие обязательств происходит при исполнении, прощении, окончании срока, реорганизации или по другим основаниям.

• Разница между балансовой стоимостью и стоимостью переданных активов признается в финансовом результате.

Раскрытие информации о финансовых активах и обязательствах

• В отчетности раскрывается информация о стоимости поступивших и выбывших активов, реклассификации, изменениях стоимости и других аспектах.

• Для долговых ценных бумаг и активов, предназначенных для перепродажи, раскрывается дополнительная информация о составе, стоимости и прогнозах.

Раскрытие информации о финансовых результатах

• Информация о финансовых результатах операций с финансовыми инструментами раскрывается по соответствующим статьям классификации операций сектора государственного управления.

Информация о неисполненных обязательствах

• В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о неисполненных обязательствах по погашению основного долга и процентов.

• Также указывается сумма обязательств, условия погашения которых были изменены из-за неисполнения.

Переходные положения при первом применении Стандарта

• При первом применении Стандарта финансовые активы и обязательства переводятся в другую группу или категорию объектов бухгалтерского учета ретроспективно.

• Субъекты учета признают финансовые активы и обязательства по справедливой стоимости при соответствии критериям признания.

• Финансовый результат от признания активов и обязательств признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых периодов.

Признание накопленных убытков от обесценения

• При первоначальном признании активов и обязательств признаются накопленные убытки от обесценения.

• Сравнительная информация за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

Выявление признаков обесценения и начисление убытка

• Признаки обесценения активов выявляются на конец отчетного периода первого года применения Стандарта.

• Корректировка начального сальдо финансового результата не производится.

Формирование показателей долгосрочной финансовой задолженности

• Формирование показателей долгосрочной финансовой дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется до 2023 года в соответствии со Стандартом для краткосрочной задолженности.