Методы начисления амортизации

Амортизация – процесс перенесения стоимости основных фондов на стоимость произведенной продукции с целью их полного восстановления.

Норма амортизации (N): это установленный годовой процент отчисления стоимости изношенной части основных фондов.

Годовая сумма амортизации, А – величина стоимости основных фондов, ежегодно переносимая на стоимость готовой продукции.

Амортизация может осуществляться линейно относительно первоначальной стоимости и равномерно относительно срока службы основного средства.

Может осуществляться пропорционально выработке для некоторых видов основных средств.

Может осуществляться ускоренно относительно срока службы основного средства (два метода: от остаточной стоимости по удвоенной норме или по убывающей норме – кумулятивно). Ускоренный характер начисления амортизации приводит к тому, что что основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

Для осуществления амортизации необходимо исчислить сумму, подлежащую переносу в данный период – сумму амортизации. Методы начисления амортизации в РФ регламентируют в бухгалтерском (ПБУ 6/01) и налоговом (главой 25) учете .

В соответствии с нормативными документами (ПБУ 6/01) амортизация начисляется

в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу , если иное не установлено настоящим Положением.

Для исчисления налога на прибыль (25 глава НК) амортизация исчисляется с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для исчисления амортизации в бухгалтерском учете (по ПБУ 6/01) доступны следующие методы:

 Линейный:

Достоинства: Простота вычисления, очный учет списания стоимости имущества, Равномерный перенос затрат на себестоимость.

Недостатки: Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

 Пропорционально объему выполненных работ:

Достоинства: Списание амортизации соответствует фактическому износу основного средства, Если объект ОС не эксплуатируется, то амортизация не начисляется, При усиленной эксплуатации стоимость списывается быстрее, Удобно применять для транспортных средств

Недостатки: Применяется только в отношении ОС, для которых определен объем продукции или работ за весь срок службы, Необходимость ежемесячного пересчета амортизационных отчислений, Подходит не всем компаниям, Появление расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, так как для налогообложения способ списания пропорционально продукции, работам не применяется, Неравномерное изменение остаточной стоимости в течение СПИ

 Метод уменьшаемого остатка:

Достоинства: возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации; обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды; возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатки: невозможность списания всей остаточной стоимости актива; метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет; нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных; нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений; нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

 Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивного числа):

Достоинства: обеспечивает полное возмещение первоначальной стоимости объекта основных средств к концу срока эксплуатации; рациональный в использовании; в первые годы эксплуатации объекта происходит накопление денежных средств (как и в двух предыдущих методах) с целью ускоренного восстановления основных средств.

Недостатки: применение данного метода на практике усложнено тем, что ежегодная норма амортизации (другими словами, кумулятивный коэффициент) не является фиксированной величиной; срок эксплуатации объекта должен измеряться только целым числом лет.

Для исчисления амортизации в целях определения налога на прибыль используют методы (25 глава НК):

 Линейный:

Условия применения бухучете закреплено в п.18 ПБУ 6/01. Использовать данный способ могут все без исключения организации, для этого достаточно указать свое желание в бухгалтерской политике в целях учета.

 Нелинейный:

Условия применения: На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс. При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула