Себестоимость и цена продукции-2018

11

В зависимости от скорости изменения переменные расходы делятся на пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные.

Пропорциональные расходы изменяются прямо пропорционально объему выпускаемой продукции.

Прогрессивные расходы возрастают быстрее, чем темпы роста выпускаемой продукции.

Дегрессивные расходы увеличиваются медленней, чем увеличение объема выпускаемой продукции.

Структура себестоимости продукции …..

2 .Калькулирование себестоимости продукции

Калькулированием называется процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса принято называть калькуляцией.

Процесс калькулирования включает в себя:

-разграничение затрат между готовой и незаконченной продукцией, а также оценку затрат на незавершенное производство;

-определение потерь от брака;

-стоимостную оценку отходов производства;

-расчет суммы затрат по каждой статье всех калькулируемых видов готовой продукции;

-расчет себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Таким образом, основой калькулирования выступает следующее балансовое уравнение:

НЗПн + Зотч = Сг + Б + О + НЗПк, где НЗПн, НЗПк – затраты на незавершенное производство соответственно на начало и конец периода;

Зотч – текущие затраты отчетного периода;

Сг – себестоимость готовой продукции;

Б – потери от брака;

О – стоимость отходов производства.

12

По времени составления калькуляции себестоимости единицы продукции делятся на предварительные и последующие. Предварительные калькуляции делаются до начала изготовления продукции. К ним относятся:

1.Плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемого путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода.

2.Сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие

(работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция служит основой договорной цены.

3.Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов.

4.Проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит обоснованию экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Последующая калькуляция составляется после изготовления продукции. К

ней относится фактическая (отчетная) калькуляция, которая показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Она составляется по тем же статьям, что и плановая, но в ней отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Обычно фактические калькуляции делаются на месяц на все виды изготавливаемой продукции, кроме сезонного и индивидуального производства. Они используются для анализа динамики уровня и структуры себестоимости продукции.

13

Если на предприятии принят внутрифирменный расчет, то составляется отчетная калькуляция центра затрат по статьям, зависящим только от его деятельности.

Еще одним важным аспектом при калькулировании является установление

объекта калькулирования. Под объектом калькулирования понимают калькулируемый вид продукции ( работ, услуг), на которые относятся соответствующие затраты. При выборе объекта калькулирования необходимо учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции

объектами калькулирования могут быть:

1.Один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам).

Здесь технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов,

что встречается в металлургии, химической, легкой промышленности.

2.Изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ)

по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности.

3.Вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузочно-разгрузочных, транспортных).

Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирования служит готовая продукция, а для цеха или участка – полуфабрикаты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ. В том случае, когда,

себестоимость калькулируется для ценообразования, то в качестве объекта калькулирования служит готовая продукция, а также те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуются предприятием на сторону.

14

Кроме объекта калькулирования необходимо правильно определить

калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерения самого объекта калькулирования. Калькуляционная единица должна быть экономически однородна и устойчива в о времени, отражая количественную сторону изделия.

1.Натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры, кВт-

часы). Они характеризуют выпуск продукции в физических измерителях и отражают специфику изделия. Их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многих отраслях промышленности предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий, которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы, размеры. В таких условиях требование полного совпадения калькуляционных единиц с натуральными измерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулирования себестоимости. Поэтому приходится применять укрупненные калькуляционные единицы,

которые объединяют ряд изделий или их видов.

2.Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых единица (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции.

3.Условные калькуляционные единицы предусмтривают определнное содержание полезного вещества в продукте (например, протеин в кормовой единице)

4.Калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-часах)

характеризуют объем работы, необходимой для выпуска изделий или оказания услуг.

5.Стоимостные калькуляционные единицы: затраты на 1 р. продукции,

на 1 тыс.р. выпуска определенных изделий или работ.

Большое значение для правильного определения себестоимости продукции

имеет выбор метода калькулирования, под которым понимается система приемов,

15

используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. В

настоящее время выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

а) попроцессный;

б) позаказный;

в) нормативный;

г) попередельный;

д) поиздельный;

е) пооперационный.

Рассмотрим выделенные методы калькулирования.

А) Попроцессный (простой) (разновидность пооперационного метода и бесполуфабрикатного попередельного) метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции,

краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства (например, добывающих отраслях промышленности, на электростанциях).

Все расходы, понесенные в отчетном периоде, собираются по отдельным подразделениям, т. е. учет расходов последующих стадий производства осуществляется без включения производственных расходов предшествующих процессов, а себестоимость продукции определяется суммированием расходов,

понесенных на каждой стадии ее производства, в каждом отдельно взятом подразделении, для каждого из которых открывается отдельный счет учета незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, понесенных в отдельных подразделениях за определенный промежуток времени (отчетный период), на количество единиц продукции, произведенных в течение этого периода.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). (рисунок 1).

16

Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью вспомогательных производств и расходов на управление.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат.

При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6,7,8)

3 Распределение затрат по процессам (стадиям)

4 Определение общей величины затрат

5 Распределение по затратам в зависимости от характера производства и видов продукции

9 Определение себестоимости месячного выпуска продукции

Рисунок 1 – Последовательность учета при попроцессном методе.

В зависимости от условий производства используется один из трех вариантов распределения затрат (блоки 6,7,8).

Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством

(блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство (например,

17

лесозаготовительная отрасль). Фактическая себестоимость продукции определяется как сумма затрат в незавершенном производстве на начало месяца,

фактических затрат за месяц, вычитая затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическая себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной продукции.

Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7)

применяют на предприятиях, в которых отсутствует незавершенное производство или оно пренебрежительно мало, но выпускается несколько видов продукции. (нефтедобывающая промышленность, промышленность стройматериалов).

Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Стимулирование затрат по процессам (блок 8) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производство строительных материалов.

Здесь затраты распределяются на объем выпущенной продукции.

Б) Позаказный метод применяется в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также в ремонтно-механических и некоторых других цехах вспомогательного производства всех отраслей промышленности. В данном случае объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства для сокращения калькуляционного периода заказы оформляют не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы.

1 Документирование прямых затрат

2 Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включенных в косвенные расходы

3 Группировка прямых затрат по заказам

4 Распределение косвенных расходов по заказам

5 Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его

18

изготовления (незавершенное производство)

6 Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа

Рисунок 2 – Последовательность учета при позаказном методе.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции по заказу.

Недостаток данного метода – получение информации о результатах выполненного заказа, как правило, после полного его окончания, что сказывается на уровне договорной цены.

В) Нормативный метод универсален и применяется практически во всех отраслях промышленности. Для него характерны следующие принципы:

1)составление нормативной калькуляции на основе технологических норм затрат;

2)ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3)учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4)установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

5)определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений от норм.

Нормативные калькуляции могут составляться:

1)на все виды изделий, выпускаемых предприятием; при этом затраты на материалы расшифровываются по видам материалов;

2)на каждый технологический вариант изготовления отдельных видов изделий;

3)на узлы, сборочные соединения или комплект деталей.

Г) Попередельный метод позволяет систематизировать затраты по переделу

и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку

19

или на сторону. Это характерно для черной металлургии, литейного производства,

химической, текстильной, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов. Фактическая себестоимость всей произведенной за отчетный период продукции определяется исходя из производственных затрат,

учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей расходов с учетом изменения остатка незавершенного производства на начало и конец периода.

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода. В этом случае калькулируется себестоимость не только конечного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности, т.е. себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов.

1 Документирование и учет прямых затрат

2 Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы

3 Группировка прямых затрат по переделам

4 Распределение косвенных затрат по переделам

5 определение затрат за месяц по первому переделу

6 Определение себестоимости единицы полуфабриката

7 Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел

8 Определение затрат за месяц по второму переделу

9 Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

10 Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел

11 Определение затрат за месяц по третьему переделу

12 Определение себестоимости выпуска готовой продукции

13 Определение себестоимости единицы каждого вида продукции

Рисунок 3 - Последовательность учета при попередельном методе.

Д) Поиздельный метод основан на систематизации прямых затрат на конкретные виды продукции, производимой на специализированных предприятиях или в цехах предприятий машиностроительного комплекса. Объектами

20

калькулирования в данном случае служат отдельные виды запасных частей, не проходящие стадии сборки.

Е) Пооперационный метод (activiti based costing АВС метод) – новый и пока еще не используемый отечественными предприятиями (разновидность попередельного метода калькуляции). Он основан на распределении всех косвенных расходов по отдельным видам работ (операциям). В этой ситуации предприятие рассматривается не как имущественный комплекс, а как набор процессов,

создающих конкретный товар.

В соответствии с данным методом составляется раздельная калькуляция издержек по каждой проводимой работе, технологической операции.

Помимо методов калькулирования себестоимости существуют методы распределения затрат на продукцию, получаемую при переработке комплексного сырья. Особенность производств комплексной переработки сырья (химических,

газоперерабатывающих, металлургических, нефтехимических) заключается в том,

что одновременно получают два и более продукта, один из которых основной, а

другой – побочный (попутный). К основной продукции относят ту, выпуск которой представляет собой цель данного производства, а к попутной – попутно получаемую.

Для разграничения затрат между продуктами, полученными при переработке комплексного сырья используют следующие методы:

-метод исключения затрат;

-метод распределения затрат;

-комбинированный метод.

1.Метод исключения затрат заключается в том, что из общей суммы затрат на производство вычитают стоимость попутной продукции. Оставшаяся величина составляет себестоимость основного продукта. Оценку попутной продукции можно проводить по ее производственной себестоимости при раздельном производстве данной продукции, а при отсутствии такого производства – по производственной себестоимости, учтенной в расчетах